Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2010 по делу n А52-6310/2009. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

 

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д. 12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

28 апреля 2010 года                    г. Вологда                     Дело    № А52-6310/2009

         Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2010 года.

         Полный текст постановления изготовлен 28 апреля 2010 года.

         Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Кудина А.Г. и Мурахиной Н.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лущик Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Станислав» на решение Арбитражного суда Псковской области от 10 февраля 2010 года по делу            № А52-6310/2009 (судья Самойлова Т.Ю.),

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «Станислав» (далее –      ООО «Станислав», общество) обратилось в арбитражный суд Псковской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области (далее – инспекция, МИФНС) о признании  недействительным решения от 03.09.2009 №1-01/20661.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 10.02.2010 обществу в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения инспекции от 03.09.2009 №1-01/20661 отказано.

ООО «Станислав» с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Псковской области от 10.02.2010 по делу № А52-6310/2009 и признать недействительным решение от 03.09.2009 № 15-01/20661 в части взыскания с него суммы не полностью уплаченного авансового платежа по налогу на имущество организаций, подлежащего уплате в бюджет за первый квартал 2009 года, в размере 104 873 руб. и пеней за несвоевременную уплату авансового платежа по налогу за 1 квартал 2009 года в размере 4685 руб. 20 коп.  В обоснование ссылается на неправильное применение судом норм материального права, несоответствие выводов суда материалам дела.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу отклонила изложенные в жалобе доводы, считает решение суда от 10.02.2010 по делу № А52-6310/2009 законным и обоснованным. Просит оставить его без изменения, а жалобу     ООО «Станислав» - без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили. В связи с этим дело рассмотрено без их участия в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку представленного ООО «Станислав» 28.04.2009 по телекоммуникационным каналам связи налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2009 года.

По итогам камеральной налоговой проверки указанного расчета МИФНС установила занижение ООО «Станислав» суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций, подлежащей уплате в бюджет за 1 квартал         2009 года. 

По результатам этой камеральной проверки инспекцией вынесено решение от 03.09.2009 №15-01/20661дсп об отказе в привлечении                  ООО «Станислав» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором предложено ему уплатить сумму не полностью уплаченного авансового платежа по налогу на имущество организаций в размере 104 873 руб. и пени в сумме 4685 руб. 20 коп.

Не согласившись с вынесенным решением, общество в соответствии с пунктом 2 статьи 101.2 НК РФ 21.09.2009 подало апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Решением  Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области от 22.10.2009 № 08-08/6873 (л.д.22-23) жалоба оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с вынесенным инспекцией решением и в порядке пункта 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) оспорило его в арбитражный суд Псковской области.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что ни Налоговый кодекс Российской Федерации, ни законодательство о бухгалтерском учете не связывают постановку объекта на учёт как основного средства с государственной регистрацией вещного права на этот объект; отсутствие правоустанавливающих документов на объекты недвижимости не может служить основанием для освобождения организации от налогообложения, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления последней.

      Апелляционная инстанция считает выводы суда правильными на основании следующего.

В ходе камеральной проверки представленного обществом по телекоммуникационным каналам связи налогового расчёта по авансовому платежу по налогу на имущество за 1 квартал 2009 года инспекция установила занижение суммы авансового платежа  в результате занижения налоговой базы (средней стоимости имущества  за отчётный период) в размере 104 873 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В силу пункта 1 статьи 374 названного Кодекса объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта.

Статьей 1 Закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» предусмотрено, что бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Одной из задач бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой, в том числе, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций.

Следовательно, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учёта без каких-либо пропусков и изъятий и любое имущество, приобретаемое организацией, независимо от времени его регистрации подлежит документальному учёту на соответствующих счетах бухгалтерского учёта и должно быть учтено при исчислении налогов.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учёта основных средств организации установлен Положением по ведению бухгалтерского учёт и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённым Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённым Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее - Положение по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждёнными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств).

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, предусмотрено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

  Пунктами 7, 22 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств определено, что основные средства могут приниматься к  бухгалтерскому учёту, в том числе в случае приобретения основных средств за плату, операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учётными документами.

Согласно пункту 13 данных Методических указаний заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приёмки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств.

Из материалов дела видно, что по договору купли-продажи от 28.03.2009 (л.д. 33-35) общество (покупатель) приобрело  у ООО «Гринс» (продавец) на общую сумму 90 000 000 руб. нежилые помещения, расположенные по адресу: г. Псков, Октябрьский проспект,  д.56: площадью 425,1 кв.м., этаж 2, КН 60:27:140605:23:8444-А:1006; площадью 1048 кв.м., этаж 1, КН 60:27:140605:23:8444-А:1014 и площадью 34,7 кв.м., этаж 1, КН 60:27:140605:23:8444-А:1015.

Перечисленные нежилые помещения переданы продавцом покупателю по актам приёма-передачи здания (сооружения), оформленным по унифицированной форме № ОС-1, в том числе: по акту приема - передачи  от 30.03.2009 № 0000004 (л.д. 36-37) - нежилое помещение площадью 425,1 кв.м., этаж 2, КН 60:27:140605:23:8444-А:1006; по акту приема передачи от 30.03.2009 № 0000005 (л.д. 39-41) нежилое помещение, площадью 1048 кв.м., этаж 1, КН 60:27:140605:23:8444-А:1014; по акту приема- передачи  от 30.03.2009 №0000006 (л.д. 42-44) нежилое помещение, площадью 34,7 кв.м., этаж 1, КН 60:27:140605:23:8444-А:1015.

 Из расписки Управления Федеральной регистрационной службы по Псковской области (л.д. 49-50) следует, что от общества 02.04.2009 получены документы для государственной регистрации перехода права собственности на указанные объекты. Право собственности зарегистрировано, в том числе: по свидетельству от 23.04.2009 № 543066 Серия 60АЖ - на нежилое помещение площадью 425,1 кв.м., этаж 2, КН 60:27:140605:23:8444-А:1006; по свидетельству от 23.04.2009 № 543067 Серия 60 АЖ - на нежилое помещение, площадью 1048 кв.м., этаж 1, КН 60:27:140605:23:8444-А:1014; по свидетельству от 23.04.2009 № 543068 Серия 60 АЖ - на нежилое помещение, площадью 34,7 кв.м., этаж 1, КН 60:27:140605:23:8444-А:1015 (л.д. 46-48).

В связи с государственной регистрацией права собственности  руководителем общества  издан приказ  от 23.04.2009 № 1ОС о  введении этих нежилых помещений  в эксплуатацию и установлен срок эксплуатации –        241 месяц (л.д. 45).

На основании договора аренды (л.д. 51-53) 23.04.2009 названные нежилые помещения переданы ООО «Станислав» в аренду ЗАО «Эвелин» со сроком аренды до 23.03.2010 с правом автоматического продления срока. После подписания актов приёма-передачи нежилых помещений  последние  в бухгалтерском учёте отражены на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», о чём свидетельствует оборотно-сальдовая ведомость по счету 08 за первый квартал 2009 года (л.д. 102).

Из расчета по авансовому платежу за 1 квартал 2009 года следует, что авансовый платеж по налогу на имущество организаций обществом не исчислен и не уплачен (л.д.93-101).

После государственной регистрации перехода права собственности на спорные нежилые помещения объекты учтены в бухгалтерском учёте по счёту 01 «Основные средства», в том числе для целей налогообложения по налогу на имущество организаций.

      Данные фактические обстоятельства установлены судом, подтверждаются материалами дела и сторонами  не оспариваются.

  НК РФ и законодательство о бухгалтерском учете не содержат такого условия для налогообложения и его постановки на учёт в качестве основного средства, как наличие у организации права собственности на объекты недвижимости, зарегистрированного в установленном порядке (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.04.2008 № 16078/07) а также, что объект должен фактически использоваться в производстве.

Из анализа вышеприведённых положений данного Кодекса и законодательства о бухгалтерском учёте следует, что если передаваемое основное средство соответствует условиям, установленным пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, оно должно быть принято к бухгалтерскому учёту в качестве основного средства в том налоговом периоде, когда возникли данные условия, поскольку вопрос об учёте основных средств в составе бухгалтерского учёта и включении в объект налогообложения по налогу на имущество, а также по налогу на прибыль, НДС не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью используемого имущества.

  Проанализировав вышеназванные правовые нормы и установленные фактические обстоятельства по делу, суд первой инстанции обоснованно согласился с выводом инспекции о необходимости исчисления обществом авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал 2009 года.

Так, пунктом 3.2. договора купли-продажи от 28.03.2009 предусмотрено, что в соответствии со статьёй 556 Гражданского кодекса Российской Федерации и в связи с тем, что покупатель произвёл осмотр приобретаемого имущества, не имеет претензий по его качеству и состоянию и стороны фактически осуществили его приёмку-передачу, настоящий договор является одновременно документом о передаче имущества к обществу. С момента подписания настоящего договора продавец предоставляет покупателю право владения и пользования указанным имуществом (пункт 3.3 данного договора).

Согласно указанным выше актам о приёме-передаче здания (сооружения) нежилые помещения фактически переданы обществу 30.03.2009, то есть     ООО «Станислав» получило, а ООО «Гринс» передало нежилые помещения и списало их 30.03.2009 со своего бухгалтерского учёта. При этом в них отражена дата ввода в эксплуатацию 27.03.2009.

Поскольку условия,