Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2010 по делу n А66-13263/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

21 июля 2010 года                     

              г. Вологда

 Дело №  А66-13263/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 июля 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Ралько О.Б. и                 Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания                 Вальковой Н.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Эгида» Цыганова А.Ю. по доверенности от 01.02.2010 № 4, Наговицыной Н.А. по доверенности от 18.01.2010 № 3, Петровой С.А. по доверенности от 18.01.2010 № 2, от  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тверской области Игнатенко Н.В. по доверенности от 21.10.2009                                         № 03-11/23490,  Матвиенко А.А. по доверенности от 19.02.2010 № 03-14/02870, Горбачевой О.В. по доверенности от 05.07.2010 № 03-14/11669,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от  10 июня                   2010 года по делу № А66-13263/2009 (судья Бачкина Е.А.),

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «Эгида» (далее – Общество, ООО «Эгида») обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тверской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 26.08.2009                  № 14-18/79 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме                7 298 467 руб., пени по налогу на прибыль - 2 793 746 руб. 14 коп., налог на добавленную стоимость (далее – НДС) – 5 477 850 руб., пени по НДС – 2 561 580 руб. 63 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее – НК РФ) за неуплату налога на прибыль –            696 602 руб.60 коп., за неуплату НДС – 109 366 руб. 20 коп. по эпизоду взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью «Продукт-ОЙЛ» (далее - ООО «Продукт-ОЙЛ»), обществом с ограниченной ответственностью «Трансуниверсал» (далее - ООО «Трансуниверсал»), обществом с ограниченной ответственностью «Межотраслевая топливная компания «Мега-Топ» (далее -  ООО «МТК «Мега-Топ»).

Решением суда заявленные требования удовлетворены.

Инспекция в апелляционной жалобе, дополнениях к ней и ее представитель в судебном заседании просят решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Указывают, что расходы Общества по налогу на прибыль и налоговые вычеты по НДС за проверяемый период  по эпизоду взаимоотношений с ООО «Продукт-ОЙЛ», ООО «Трансуниверсал»,                      ООО «МТК «Мега-Топ» документально не подтверждены.

Ответчик в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы

Как видно из материалов дела, Инспекцией в отношении заявителя проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по результатам которой  составлен акт от 22.06.2009 и принято решение от 26.08.2009 № 14-18/79 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. ООО «Эгида» предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и единому социальному налогу в общей сумме 17 976 299 руб., а также пени за несвоевременную уплату указанных налогов - 7 111 117 руб. 85 коп.  Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ  за неуплату налогов в виде штрафа в общей сумме 1 756 592 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – Управление) от 30.11.2009 № 12-11/420 решение ответчика оставлено без изменений и утверждено.

Управлением 29.01.2010 вынесено решение № 06-05/8 об изменении решения Инспекции от 26.08.2009 № 14-18/79 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Эгида», принятое в порядке проведения мероприятий по контролю нижестоящих налоговых органов, в результате которого заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС и налога на прибыль в сумме 805 968 руб. 80 коп. ООО «Эгида» предложено уплатить налог на прибыль и НДС в сумме 13 030 548 руб., начислены пени в общей сумме 5 480 960 руб. 88 коп. По итогам принятого решения сторонами составлен акт сверки.

Не согласившись с решением налогового органа в редакции решения Управления в части предложения уплатить налог на прибыль в размере                       7 298 467 руб., НДС – 5 477 850 руб., соответствующие суммы пеней и штрафа по указанным налогам, Общество оспорило его в судебном порядке.

Из оспариваемого решения следует, что основанием для доначисления  указанных сумм налогов послужило неправомерное включение Обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимости товаров, приобретенных у ООО «Продукт-ОЙЛ», ООО «Трансуниверсал», ООО «МТК «Мега-Топ», а также включение в состав налоговых вычетов по НДС налога на добавленную стоимость, предъявленного при  приобретении товара у названных контрагентов.

В ходе проведения мероприятий встречного контроля Инспекцией  установлено, что ООО «Продукт-Ойл» состоит на налоговом учете с 26.06.2007, учредителем и генеральным директором является Бычков Дмитрий Николаевич. Организация зарегистрирована по адресу: 111141 г. Москва, Зеленый проспект, д.2/19, имеет все признаки «фирмы-однодневки», а именно: «массовый» руководитель, «массовый» учредитель, «массовый» заявитель, адрес «массовой» регистрации. Основных средств собственных (либо арендованных) на балансе организации нет. Среднесписочная численность работников организации по состоянию на 01.01.2008 составляет 1 человек. Инспекцией Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве произведен осмотр помещения по юридическому адресу организации, в результате осмотра установлено, что по адресу г. Москва, Зеленый проспект, д. 2/19, находится жилой дом, а ООО «Продукт-Ойл» не располагается. Согласно протоколу допроса Бычкова Д.Н., он являлся учредителем в 22-х фирмах, оформлял фирмы за деньги по объявлениям в газете. В соответствии с договором от 30.11.2007 № 30-11/НП и дополнительным соглашением к нему от 30.11.2007 № 1 отгрузка товара производится по доверенности покупателя самовывозом, при этом ни у ООО «Продукт-Ойл», ни у   ООО «Эгида» транспортных средств на балансе нет. Товарная накладная от 30.11.2007 № 364 не содержит сведений о грузоотправителе, а в соответствии с товарно-транспортной накладной грузоотправителем является ООО «Продукт-Ойл», пункт отгрузки ГСМ указан г. Жуковский. По данным федеральной базы АИС  «Налог-ЦОД»  у                            ООО «Продукт-Ойл»  никаких обособленных подразделений, филиалов и наливных станций, расположенных в г. Жуковский, нет. Перевозка товара осуществлялась автомобилем марки МАН, государственный номерной знак Н912ТН, прицеп госзнак АТ2621, при этом согласно карточек учета транспортных средств автомобиль с государственным номерным знаком Н912ТН в период совершения перевозки 30.11.2007 уже не существовал, так как 18.03.2003 указанному автомобилю присвоен новый государственный знак 50НО0466, то есть «транзит», прицепа в период перевозки с госзнаком АТ2621 не существовало, так как указанный номерной знак присвоен ему лишь 31.12.2008.

      ООО «Трансуниверсал» состоит на налоговом учете с 24.08.2006, учредителем и генеральным директором является Вовченко Сергей Олегович, зарегистрировано по адресу: 127055 г. Москва, ул. Сущевский вал, д.12, как следует из ответа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы                       № 7 по г. Москве, ООО «Трансуниверсал» имеет все признаки «фирмы-однодневки», а именно: «массовый» руководитель (Вовченко С.О. является руководителем, учредителем и главным бухгалтером более, чем в 50 организациях), «массовый» учредитель, «массовый» заявитель, адрес «массовой» регистрации ( по адресу: 127055 г.Москва, ул.Сущевский вал, д.12, зарегистрировано 13 юридических лиц). Протоколом осмотра помещений, территорий от 29.07.2009 № 1 установлено, что по адресу г. Москва,                           ул. Сущевский вал, 12/39, расположено административное здание, в котором размещены: агентство недвижимости, школа, а со стороны двора находится строительная компания. Других организаций и офисов в здании нет. Протоколом осмотра помещений, территорий от 17.08.2009 № 2 установлено, что по адресу г. Москва, ул.Сущевский вал, 12, расположено административное здание, на первом этаже которого расположен ресторан «Вассаби». Никаких других организаций по этому адресу не установлено. Как указано налоговым органом,  перевозка ГСМ осуществлялась по товарно-транспортным накладным от 12.01.2007 № 67-1, 67-2 автомобилем государственный номерной знак С230МК, прицеп государственный номерной знак АС4840. В соответствии с карточками учет транспортных средств Инспекция установила, что указанный автомобиль в период совершения перевозки 12.01.2007 уже не существовал, так как 07.12.2000 указанному автомобилю присвоен новый государственный номерной знак К281МХ50. Кроме того, марка указанного автомобиля РАФ 291502 относится к категории легковой скорая медпомощь. Прицеп с государственным номерным знаком АС4840 является полуприцепом цистерной. Согласно товарно-транспортной накладной от 16.02.2007 № 429 груз доставлен вышеуказанным транспортным средством. По товарно-транспортной накладной от 18.02.2007 № 477 груз был доставлен автомобилем государственный номерной знак В420ОК, прицеп государственный номерной знак ВА0513. По карточкам учета транспортных средств ответчиком установлено, что этот автомобиль в период свершения перевозки 18.02.2007 уже не существовал, так как 31.01.2002 ему присвоен государственный знак 50ОС3077, то есть «транзит». Марка указанного автомобиля ВАЗ 21053 относится к категории легковой седан. По товарно-транспортной накладной от 26.02.2007 № 567 груз доставлен автомобилем государственный номерной знак О250ВА, прицеп государственный номерной знак АУ1797. По карточкам учета транспортных средств Инспекция установила, что марка указанного автомобиля ВАЗ 21061 относится к категории легковой седан. Прицеп с государственным номерным знаком АУ1797 является полуприцепом цистерной. По товарно-транспортной накладной от 27.02.2007 № 601 груз был доставлен вышеназванным транспортным средством, что фактически невозможно, так как автомобиль ВАЗ 21061 относится к категории легковой седан. По товарно-транспортной накладной от 28.08.2007 № 606 груз был доставлен автомобилем государственный номерной знак У628ОН, прицеп государственный номерной знак ВМ2074. Согласно карточкам учета транспортных средств Инспекция установила, что указанный автомобиль в период совершения перевозки 28.02.2007 уже не существовал, так как 18.03.2003 ему присвоен государственный знак В224КО90. Марка указанного автомобиля ГАЗ 3110 относится к категории легковой. Указанному прицепу присвоен государственный номерной знак ВМ2074 только лишь 13.10.2007, в то время как перевозка осуществлялась 28.02.2007. В период совершения перевозки у прицепа был другой государственный номерной знак 90РН1833.

Как следует из федеральной базы АИС «Налог - ЦОД»,                                    ООО «МТК «Мега-Топ» ИНН 7713506875 состоит на налоговом учете с 10.09.2003. Учредителем является Шаров Антон Сергеевич, руководителем и главным бухгалтером является Павликов Евгений Михайлович. Организация зарегистрирована по адресу: г. Москва, ул. Костякова, д.6/5. ООО «МТК «Мега-Топ» имеет два признака «фирмы-однодневки», а именно: «массовый» руководитель (Павликов Е.М. является руководителем, учредителем и главным бухгалтером более чем в 200 организациях), адрес «массовой» регистрации (по адресу зарегистрировано более 466 юридических лиц).

Из перечисленных обстоятельств Инспекция пришла к выводу о том, что данные затраты являются документально неподтвержденными и экономически необоснованными и не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а также включены в состав налоговых вычетов по НДС, поскольку представленные налогоплательщиком в их подтверждение первичные документы содержат недостоверные сведения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

  Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

 Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

 Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 1 статьи 171 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей                   166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

  Из пункта 2 указанной статьи следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику (а до 01.01.2006 - и уплаченные им) при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в