Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2010 по делу n А44-2344/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 августа 2010 года

г. Вологда

Дело № А44-2344/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 27 июля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 августа 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Виноградовой Т.В. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Вальковой Н.В.,

         при участии от открытого акционерного общества «Алкон» Фомина В.Е. по доверенности от 07.05.2010, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области Сембратович В.Б. по доверенности от 16.05.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 15 июня 2010 года по делу № А44-2344/201010 (судья Кононов В.М.),

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Алкон» (далее – общество, ОАО «Алкон») обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании  незаконными действий, выразившихся во включении в справку от 14.05.2010   № 17536 об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций данных о наличии за ОАО «Алкон» неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, налоговых санкций по состоянию на 14.05.2010 и возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО «Алкон» путем выдачи справки об отсутствии у организации неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации, а также обратить решение Арбитражного суда Новгородской области к немедленному исполнению, возложив обязанность на инспекцию выдать справку об отсутствии у организации неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации в суточный срок с момента получения копии решения Арбитражного суда Новгородской области.

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 15 июня         2010 года признаны незаконными действия инспекции, выразившиеся во включении в справку от 14.05.2010 № 17536 об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций данных о наличии за ОАО «Алкон» неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, налоговых санкций по состоянию на 14.05.2010, на налоговый орган возложена обязанность выдать ОАО «Алкон» справку об отсутствии у организации неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации, в суточный срок с момента получения копии решения Арбитражного суда Новгородской области.

Инспекция с судебным решением не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить и принять новый судебный акт. В обоснование апелляционной жалобы ссылается на то, что применение арбитражным судом обеспечительных мер не приводит к признанию исполненной обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, следовательно, принятие обеспечительных мер не является основанием для неотражения доначисленных по решению налогового органа сумм в справке о наличии или об отсутствии у организации задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов. Кроме того, полагает, что обществу не была представлена отсрочка исполнения решения Арбитражного суда Новгородской области от 02 октября 2010 года на сумму 2 177 005 руб. 64 коп.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании не согласились с жалобой, решение суда считают законным и обоснованным.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Заслушав объяснения представителей общества и инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность оспариваемого решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, основным видом деятельности общества является производство и реализация алкогольной продукции.

Согласно положениям пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке. Для приобретения федеральных специальных марок или акцизных марок организация должна представить в государственный орган, уполномоченный Правительством Российской Федерации, или в таможенный орган в числе документов справку налогового органа об отсутствии у организации задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах или справку таможенного органа об отсутствии у организации задолженности по уплате таможенных платежей.

Общество 11.05.2010 обратилось в налоговый орган с заявлением о выдаче справки об отсутствии задолженности перед бюджетами всех уровней по состоянию на текущую дату 2010 года.

Инспекцией выданы справка об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций от 14.05.2010 № 17536, согласно которой общество по состоянию на 14.05.2010 имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации (л. д. 8), и справка № 22921 по форме № 39-1 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 14.05.2010 (л. д. 9-11). Из содержания справки № 22921 по форме № 39-1 следует, что у общества по состоянию на 14.05.2010 имеется как переплата по налогам, так и суммы налогов, пеней и штрафов, уплата которых отсрочена, рассрочена, в том числе в порядке реструктуризации, либо взыскание которых в бесспорном порядке приостановлено.

При этом в графах 5 - 6, 8 - 9 и 11-12 «Кроме того, отсрочено, рассрочено, в том числе в порядке реструктуризации, приостановлено к взысканию по налогу, пени и налоговым санкциям» справки № 22921 налоговым органом отражены суммы налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (далее – НДС), пеней, налоговых санкций по этим налогам, взысканные Арбитражным судом Новгородской области по решению от 02 октября 2009 года по делу        № А44-244/2009.

Кроме того, определением Арбитражного суда Новгородской области от 04 мая 2010 года по делу № А44-2070/2010 приняты обеспечительные меры в виде запрета инспекции производить бесспорное взыскание налога на прибыль в размере 11 070 118 руб., пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль - 809 459,57 руб., штрафа за неуплату налога на прибыль - 2 214 024 руб., НДС в сумме 15 934 531 руб., пеней за несвоевременную уплату НДС - 4 441 452 руб., штрафа за неуплату НДС - 2 677 031 руб., выставленных в требовании от 21.04.2010 № 1016, до вступления судебного акта по настоящему делу в законную силу.

Не согласившись со справкой инспекции, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные обществом требования, правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 10 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций вместе с Методическими указаниями по ее заполнению утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 23.05.2005 № ММ-3-19/206@. Этот приказ издан в дополнение к приказам Федеральной налоговой службы от 10.08.2004 № САЭ-3-27/468 «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками» и от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».

Из материалов дела следует, что инспекция в выданной по заявлению общества справке от 14.05.2010 № 17536 указала на наличие у него по состоянию на 14.05.2010 неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации.

Налоговый орган также выдал налогоплательщику справку по форме      № 39-1 от 14.05.2010 № 22921 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 14.05.2010. В этой справке указано, что у общества по состоянию на названную дату имеется как переплата по налогам, так и суммы налогов, пеней и штрафов, уплата которых отсрочена, рассрочена, в том числе в порядке реструктуризации, либо взыскание которых в бесспорном порядке приостановлено.

При этом в графах 5 - 6, 8 - 9 и 11-12 «Кроме того, отсрочено, рассрочено, в том числе в порядке реструктуризации, приостановлено к взысканию по налогу, пени и налоговым санкциям» справки от 14.05.2010 № 22921 налоговым органом отражены суммы налога на прибыль и НДС, пеней по этим налогам и налоговых санкций, взысканные Арбитражным судом Новгородской области по решению от 02 октября 2009 года по делу № А44-244/2009, отсрочка исполнения которого предоставлена Арбитражным судом Новгородской области до 01.12.2010 на основании определения суда от 05 мая 2010 года по делу № А44-244/2009.

В Методических указаниях по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме № 39-1 (приложение 7 к приказу Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению») определено, что справка о состоянии расчетов по форме № 39-1 составляется для юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица по заявлениям и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме № 39-1 по всем кодам бюджетной классификации.

В графе 1 справки указывается наименование налога, сбора, страхового взноса на обязательное пенсионное страхование. В графах 5 и 6 отражаются отсроченные, рассроченные и приостановленные к взысканию суммы налогов (сборов), в том числе в порядке реструктуризации, сумма и дата. В графах 8 и 9 отражаются отсроченные, рассроченные и приостановленные к взысканию суммы пени, в том числе в порядке реструктуризации, сумма и дата. В графах 11 и 12 отражаются отсроченные, рассроченные и приостановленные к взысканию суммы налоговых санкций, в том числе в порядке реструктуризации, сумма и дата.

Согласно пункту 4 Методических указаний по заполнению справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 23.05.2005 № ММ-3-19/206@, при наличии по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм, указанных в пункте 3 названных Методических рекомендаций, при формировании Справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, делается запись следующего содержания: «имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 3 Методических указаний при формировании справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций запись: «Не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации» делается в случае отсутствия по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм, на которые предоставлены отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит в соответствии с нормами налогового законодательства Российской Федерации.

Таким образом, суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пени и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного взыскания задолженности.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что в справке от 14.05.2010 № 22921 налоговым органом отражены суммы налога на прибыль и НДС, пени и налоговые санкции, взысканные Арбитражным судом Новгородской области на основании решения от              02 октября 2009 года по делу № А44-244/2009.

При этом Арбитражным судом Новгородской области удовлетворено ходатайство общества об обеспечении иска и определением от 29 января      2009 года по делу № А44-244/2009 запрещено инспекции совершать действия по бесспорному взысканию доначисленных решением от 31.12.2008                  № 2.11-16/11 о привлечении