Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2010 по делу n А05-3469/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

24 августа 2010 года                           г. Вологда                 Дело № А05-3469/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 17 августа 2010 года.

         Полный текст постановления изготовлен 24 августа 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Потеевой А.В. и Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

при участии от закрытого акционерного общества «Торговая компания «Трансфер» Смольникова А.А. по доверенности от 01.12.2009,        Соколовской Т.К. по доверенности от 02.03.2010, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Назаровой Л.В. по доверенности от 11.01.2010, Макарчук Ю.В. по доверенности от 13.08.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 11 июня 2010 года по делу                 № А05-3469/2010 (судья Меньшикова И.А.),

у с т а н о в и л:

закрытое акционерное общество «Торговая компания «Трансфер»                  (далее – общество, ЗАО «ТК «Трансфер») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция, межрайонная ИФНС России № 7) о признании недействительным решение от 31.12.2009 № 09-13/19006 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление по налоговым преступлениям Управления внутренних дел по Архангельской области (далее – УНП УВД по Архангельской области).

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 11.06.2010 по делу № А05-3469/2010 требования ЗАО «ТК «Трансфер» удовлетворены.

Инспекция с решением суда не согласилась и обратилась с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить. В обоснование своей позиции ссылается на то, что в 2006-2008 годах правомерно доначислило обществу налог на прибыль организации (далее – налог на прибыль) и налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в связи с занижением выручки от продажи газа покупателя: обществу с ограниченной ответственностью «Промышленно-строительная компания 77», обществу с ограниченной ответственностью «Ленгаз», обществу с ограниченной ответственностью «ТК Ленгаз», обществу с ограниченной ответственностью «Энергоснаб»; завышением затрат и вычетов по НДС по операциям с контрагентами – обществом с ограниченной ответственностью «Транзит Плюс», обществом с ограниченной ответственностью «Альянс Нева», обществом с ограниченной ответственностью «Ростехснаб», обществом с ограниченной ответственностью «Трансбалт».

Общество в отзыве, дополнении к нему и его представители в судебном заседании с доводами жалобы не согласились, считают решение суда законным и обоснованным.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку ЗАО «ТК «Трансфер» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт от 08.12.2009 № 09-13/17615.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 08.12.2009                      № 09-13/17615 и другие материалы проверки, заместитель начальника межрайонной ИФНС России № 7 принял решение от 31.12.2009 № 09-13/19006 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафов в общей сумме 2 125 036 рублей, предложении уплатить недоимку по налогам в общей сумме 13 409 700 рублей, пени в размере 3 993 152 рублей 42 копеек; уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год в сумме                661 703 рублей; уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в общей сумме 490 563 рублей.

В порядке главы 19 НК РФ общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – управление).

Управление приняло решение от 22.03.2010 № 0710/1/04083, которым изменило решение межрайонной ИФНС России № 7 от 31.12.2009                           № 09-13/19006 в части привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за несвоевременную уплату НДС за январь                     2006 года в размере 57 770 рублей, за март 2006 года в сумме 43 051 рубля,                   за июнь 2006 года в размере 41 968 рублей, за июль 2006 года в сумме                         23 234 рублей, за сентябрь 2006 года в сумме 25 471 рубля, за октябрь 2006 года в размере 21 653 рублей; с учетом внесенных изменений утвердило решение инспекции от 31.12.2009 № 09-13/19006.

В оспариваемом решении межрайонная ИФНС России № 7 зафиксировала налоговые правонарушения, выразившиеся в неправомерном занижении в 2006-2008 годах доходов от продажи газа (пропана-бутана технического) в целях исчисления налога на прибыль; выручки от его реализации в целях исчисления НДС.

Проверкой установлено, что ЗАО «ТК «Трансфер» (покупатель) заключило с поставщиками: открытым акционерным обществом «Новатэк» (далее - ОАО «Новатэк») и открытым акционерным обществом «Газэнергосеть»                         (далее – ОАО «Газэнергосеть») договоры на поставку газа пропана-бутана технического.

В свою очередь покупателями газа у ЗАО «ТК «Трансфер» в 2006 году являлись общество с ограниченной ответственностью «Промышленно-строительная компания 77» (далее – ООО «ПСК 77»), в 2007 году - общество с ограниченной ответственностью «Ленгаз» (далее – ООО «Ленгаз»), общество с ограниченной ответственностью «ТК Ленгаз» (далее - ООО «ТК Ленгаз»), в 2008 году - общество с ограниченной ответственностью «Энергоснаб»        (далее - ООО «Энергоснаб»).

В течение указанного периода ОАО «Новатэк» и                                     ОАО «Газэнергосеть» осуществляли поставку газа, грузополучателями которого были либо сам покупатель (ЗАО «ТК «Трансфер»), либо федеральное государственной унитарное предприятие «ПО «Севмаш» (далее – ФГУП «ПО «Севмаш»).

В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с этой главой.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 1 статьи 249 НК РФ).

На основании пункта 6 статьи 274 НК РФ для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4 - 11 статьи 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС, акциза).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектами налогообложения НДС.

Пунктом 1 статьи 154 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996         № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закон № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа;  в) наименование организации, от имени которой составлен документ;  г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

При осуществлении операций по реализации продукции составляются первичные документы по формам, предусмотренным Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.1998    № 132 (далее – Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций).

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций предусматривает такой первичный учетный документ, как товарная накладная (форма № ТОРГ-12), которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, первичным документом, подтверждающим полученные доходы (выручку) в целях исчисления налога на прибыль и НДС, является товарная накладная (форма № ТОРГ-12).

В подтверждение своих доходов (выручки) обществом представлены транспортные железнодорожные накладные, квитанции о приеме грузов, товарные накладные (форма № ТОРГ-12), счета-фактуры, выставленные в адрес покупателей: ООО «ПСК 77», ООО «Ленгаз», ООО «ТК Ленгаз»,                    ООО «Энергоснаб».

По утверждению межрайонной ИФНС России № 7, в первичных документах содержится недостоверная, противоречивая информация, имеет место фиктивность хозяйственных связей и документов по операциям по поставке газа в адрес вышеуказанных покупателей.

Инспекция считает, что ЗАО «ТК «Трансфер» фактически поставляло газ в адрес ФГУП «ПО «Севмаш», поэтому доходом (выручкой) общества являются денежные средств, уплаченные этим предприятием своим поставщикам:  ООО «ПСК 77», ООО «Ленгаз», ООО «ТК Ленгаз»,                ООО «Энергоснаб».

Данные выводы сделаны на основании следующих обстоятельств.

По ООО «ПСК 77».

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) единственным учредителем и руководителем ООО «ПСК 77» является Циммерман Александр Сергеевич, который числится руководителем еще 32 организаций.

От имени названного контрагента первичные документы подписаны указанным лицом.

На запрос Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу в письме от 18.06.2009 № 23-16/26427@ сообщила, что данным контрагентом последняя отчетность представлена за 3 месяца          2007 года, расчетный счет организации закрыт, реальные контактные телефоны отсутствуют, юридический адрес числится в списках адресов массовой регистрации. Основной вид деятельности названного контрагента – деятельность агентов по оптовой торговле топливом, рудами, металлами и химическими веществами.

         В качестве свидетеля допрошен Циммерман С.Б (отец), в протоколе допроса от 27.05.2009 зафиксировано, что сын свидетеля в 2005 году потерял паспорт.

В соответствии с поручением об истребовании документов от 12.10.2009 № 09-13/14926@ филиал «С-Петербургская дирекция ОАО «Уралсиб» представил договор банковского счета от 17.06.2005 № 2775, карточку с образцами подписей и оттиска печатей, приказ от 31.05.2005 № 1, решение от 31.05.2005 о создании ООО «ПСК 77», доверенности от 07.06.2005, договор об использовании системы «Банк-Клиент (СБК)» от 07.06.2005 № 2775, платежные поручения и другие документы.

         При визуальном сличении подписей на документах, представленных банком и ЗАО «ТК «Трансфер», установлено, что подпись Циммермана А.С. учинена разными лицами.

         Управлением по налоговым преступлениям УВД по Архангельской области 13.02.2009 у ЗАО «ТК «Трансфер» изъята печать ООО «ПСК 77».

         После проведения налоговой проверки 18.05.2010 сотрудником милиции взяты объяснения у Циммермана А.С., который подтвердил утерю паспорта в        2005 году, отрицает свое отношение к ООО «ПСК 77».

По ООО «Ленгаз».

По сведениям ЕГРЮЛ единственным учредителем и руководителем   ООО «Ленгаз» является Остратов Василий Васильевич, который числится руководителем еще 16 организаций.

От имени указанного контрагента первичные документы подписаны названным лицом.

В соответствии с поручением об истребовании документов от 12.10.2009 № 09-13/14927@ открытое акционерное общество «Балтийский банк» представило заявление на открытие банковского счета, договор банковского счета от 06.11.2003 № 045760, карточку с образцами подписей и оттиска печатей, приказ от 22.12.2003 № 3 о назначении коммерческого директора, решение от 09.10.2003 № 1.

При визуальном сличении подписей на документах, представленных банком и ЗАО «ТК «Трансфер», установлено, что подпись