Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2010 по делу n А05-4194/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения,Возврат госпошлины

Госкомстата № 78) общество не оформляло перевозку грузов ТТН (форма № 1 -Т).

Не представлены отрывные талоны путевых листов, которые заполняются заказчиком и служат основанием для предъявления организацией-владельцем автотранспорта счета заказчику.

В актах выполненных работ не указаны следующие реквизиты: фамилия водителя, марка и государственный номер автотранспортного средства, грузоотправитель и грузополучатель, пункт погрузки и пункт разгрузки, дата перевозки грузов, наименование и количество перевозимого груза.

Статьей 784 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее –        ГК РФ) предусмотрено, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

Согласно пункту 2 статьи 785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Статьей 47 Устава автомобильного транспорта установлено, что грузоотправитель должен представить автотранспортному предприятию или организации на предъявляемый к перевозке груз товарного характера товарно-транспортную накладную, составляемую, как правило, в четырех экземплярах, которая является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.

Грузоотправитель и грузополучатель несут ответственность за все последствия неправильности,  неточности или  неполноты сведений, указанных ими  в товарно-транспортной     накладной.  Автотранспортные        предприятия        и      организации имеют право проверять правильность этих сведений.

Грузы товарного характера, не оформленные товарно-транспортными накладными, автотранспортным предприятием или организацией к перевозке не принимаются.

Необходимость оформления договора перевозки груза транспортной накладной предусмотрена и иными нормативными актами.

Так, постановлением Госкомстата № 78 утверждена форма ТТН (форма  № 1-Т) по учету работ в автомобильном транспорте. Установлено ведение первичного учета по указанным унифицированным формам первичной учетной документации юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность по эксплуатации строительных машин, механизмов, автотранспортных средств и являющимися отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом.

Согласно разделу 2 приложения к постановлению Госкомстата № 78 ТТН (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. ТТН выписывается в четырех экземплярах: первый – остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю; второй – сдается  водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации – владельцу автотранспорта.

Постановлением Госкомстата № 78 предусмотрено и то, что отрывные талоны путевого листа заполняются заказчиком и служат основанием для предъявления организацией – владельцем автотранспорта счета заказчику. К счету прилагают соответствующий отрывной талон.

Кроме этого, пунктом 2 совместной Инструкции от 30.11.1983 Министерства финансов СССР (№ 156), Государственного банка СССР (№ 30), Центрального статистического управления при Совете Министров СССР              (№ 354/7), Министерства автомобильного транспорта РСФСР (№ 10/998) «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» также установлено, что перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной ТТН утвержденной формы № 1-Т.

Оценив вышеуказанные правовые нормы, суд пришел к правильному выводу, что наличие ТТН, подтверждающей факт совершения хозяйственной операции и затраты по перевозке, выполняемой специализированной транспортной организацией, является обязательным документом как для перевозчика, так и для грузоотправителя или грузополучателя. Поэтому общество, являясь отправителем (при поставках контрагентам) и получателем груза (при получении товара из Москвы и Санкт-Петербурга), перевозимого автомобильным транспортом специализированной транспортной организацией, и заключившее договор на перевозку (транспортные услуги) или заказавшее такую перевозку, должно иметь ТТН.

Судом верно отмечено, что хозяйственные операции, подлежащие подтверждению установленными законом документами, не могут считаться подтвержденными иными документами. Поэтому в данной ситуации представленные заявителем на проверку акты на оказание транспортных услуг не являются в силу статьи 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации допустимыми доказательствами, такими доказательствами могут быть лишь ТТН, их отсутствие свидетельствует о недоказанности реальной перевозки груза и, соответственно, об отсутствии оснований принятия к учету ее стоимости в установленном порядке.

В связи с этим, суд пришел к правильному выводу о документальной неподтвержденности понесенных расходов, необоснованном применении права на налоговый вычет по НДС по указанным контрагентам.

Факт приобретения товаров, на что общество ссылается в апелляционной жалобе и указывало в первой инстанции, в данном случае не имеет значения, так как оказание транспортных услуг оформлено документами, из которых невозможно установить наличие фактических отношений по совершению хозяйственных операций контрагентами общества по оказанию заявителю транспортных услуг.

Решение инспекции о доначислении налога на прибыль и НДС, соответствующих пеней и штрафа по взаимоотношениям с ООО «Спарта», ООО «Рубин», ООО «СпецАвтоРесурс» является  обоснованным,  оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы общества в этой части апелляционной инстанцией не усматривается.

Налоговый орган не принял в составе расходов для исчисления налога на прибыль сумм, уплаченных обществом ООО «Лига», ООО «ПКФ «Авангард», ООО «Гелер», ООО «Астико», а также признал необоснованным применение налоговых вычетов по НДС в связи с документальной неподтвержденностью понесенных расходов, а также в связи с отсутствием реальности произведенных операций.

В 2006-2007 годах ООО «Лига» (ИНН 7733551139) поставляло заявителю товар (наковальни пилоправные, молотки рихтовочные сферические и косые, уровни рамные 200х200, сверла, фрезы, комплект пилоправных линеек, плиты поверочные 630х400).

В подтверждение понесенных расходов и реальности операций общество представило договор поставки от 21.07.2006 № D250/07/06, договор поставки от 19.07.2006 № D249/07/06, договор поставки от 02.03.2007 № D0039/03/07. К договорам приложены счета-фактуры, товарные накладные (по форме               ТОРГ-12), квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовых машин (далее – ККМ), подтверждающие оплату товара наличными денежными средствами.

По договору № Z0675, заключенному 03.06.2006 года между                          ЗАО «Лесмашпроект» и ООО «ПКФ Авангард», в адрес заявителя была поставлена бревнотаска БА-3М стоимостью 143 291,10 руб. К договору представлены счет-фактура, товарная накладная, квитанции к приходному кассовому ордеру, чеки ККМ, подтверждающие оплату товара наличными денежными средствами.

В 2006-2007 годах ООО «Гелер» (ИНН 7707560786) поставляло в адрес заявителя ма­териалы (круги, листы, втулки, шестигранники) по договорам купли-продажи материалов от 17.04.2006 № 0872; от 20.07.2006 № 1020, от 21.07.2006 № 1040, от 17.05.2007 № 786/П. К договорам приложены счета-фактуры, товарные накладные (по форме ТОРГ-12), квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовых машин, подтверждающие оплату наличными денежными средствами.

В 2007 году ООО «Астико» (ИНН7729557113) поставляло в адрес заявителя мате­риалы (метчики). Договоры купли-продажи отсутствуют. В качестве документов, подтверждающих приобретение товара, представлены счета-фактуры, товарные накладные (ТОРГ-12), квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККМ.

Суд апелляционной инстанции полагает доказанным факт осуществления хозяйственных операций между заявителями и ООО «Лига», ООО «ПКФ «Авангард», ООО «Гелер», ООО «Астико», а отнесение сумм, уплаченных указанным лицам, на расходы и применение вычетов по НДС обоснованными.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью в силу главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 названного Кодекса).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов   (затрат)  с   целью   налогообложения  они  должны   соответствовать  трем следующим   условиям:   быть   обоснованными,   документально   подтвержденными   и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации,  от имени  которой  составлен  документ;     содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Пунктом 4 вышеназванной статьи установлено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Пунктом 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную согласно статье 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Кодекса (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, указанных в пунктах 3, 6 – 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

Пунктом 2 данной статьи определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 6 статьи 169 НК РФ указано, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры ООО «ПКФ «Авангард», ООО «Гелер», ООО «Астико» составлены в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, имеют все необходимые реквизиты, подписаны лицами, указанными в учредительных документах. Товар был фактически поставлен в адрес заявителя и принят на учет.

Тот факт, что от имени генерального директора ООО «Лига», надлежащим образом зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц, документы подписаны иным лицом, как правильно указал суд первой инстанции, сам по себе не свидетельствует о нереальности совершенных операций и недобросовестности заявителя, поскольку материалы дела не содержат доказательств того, ЗАО «Лесмашпроект» знало или должно было знать об этом обстоятельстве.

По смыслу правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 20.04.2010                         № 18162/09, законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком – покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца.

Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том,