Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2010 по делу n А13-3906/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 октября 2010 года                           г. Вологда                 Дело № А13-3906/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 19 октября 2010 года.

         Полный текст постановления изготовлен 26 октября 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Ралько О.Б. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

при участии от частного образовательного учреждения начального и дополнительного профессионального образования «Череповецкая автомобильная школа» Общероссийской общественной организации «Российская оборонная спортивно-техническая организация - РОСТО (ДОСААФ)» Сахарова Н.А. по доверенности от 06.07.2010, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области Слепухиной М.А. по доверенности от 01.04.2010 № 04-15/08,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 20 августа 2010 года по делу № А13-3906/2010 (судья Смирнов В.И.),

у с т а н о в и л:

частное образовательное учреждение начального и дополнительного профессионального образования «Череповецкая автомобильная школа» Общероссийской общественной организации «Российская оборонная спортивно-техническая организация - РОСТО (ДОСААФ)» (далее – учреждение, ЧОУ «Череповецкая автомобильная школа РОСТО (ДОСААФ)») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – инспекция, межрайонная ИФНС России № 12) о признании недействительным решения от 10.03.2010 № 807 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации в части требований по уплате земельного налога в размере 219 158 рублей по объекту налогообложения - земельному участку, расположенному по адресу: город Череповец, улица Краснодонцев, дом 118, кадастровый номер 35:21:0204002:1312.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 20.08.2010 по делу № А13-3906/2010 требования ЧОУ «Череповецкой автомобильной школы РОСТО (ДОСААФ)» удовлетворены.

Инспекция с решением суда не согласилась и обратилась с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, принять по делу новый судебный акт. В обоснование своей позиции ссылается на то, что самостоятельное исчисление учреждением земельного налога в сумме      219 158 рублей является достаточным основанием для принудительного взыскания этого налога.

Представитель учреждения в судебном заседании с доводами жалобы не согласился, считает решение суда законным и обоснованным, отзыв не представил.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, ЧОУ «Череповецкая автомобильная школа РОСТО (ДОСААФ)» 03.02.2010 представило уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2009 год, в которой исчислило сумму земельного налога в размере 1 085 496 рублей, в том числе 219 158 рублей                      по объекту налогообложения - земельному участку с кадастровым номером 35:21:0204002:1312; 843 549 рублей по земельному участку с кадастровым номером 35:21:0304001:0004, 22 789 рублей по земельному участку с кадастровым номером 35:21:02:04002:0055.

Межрайонная ИФНС России № 12, выявив недоимку по земельному налогу в вышеназванной сумме по сроку уплаты 01.02.2010, составила об этом документ от 09.02.2010 № 20194.

Инспекция выставила в адрес учреждения требование № 14471 по состоянию на 10.02.2010, в котором предложила в срок до 01.03.2010 уплатить земельный налог в сумме 1 085 496 рублей, а также пени в размере 2532 рублей 84 копеек.

В связи с тем, что учреждение не исполнило требование № 14471 в установленный срок, межрайонная ИФНС России № 12 приняла решение от 09.03.2010 № 2847 о взыскании этих сумм за счет денежных средств              ЧОУ «Череповецкая автомобильная школа РОСТО (ДОСААФ)» в банке.

Из-за недостаточности денежных средств на счетах учреждения в банках инспекция приняла решение от 10.03.2010 № 807 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации                             в общей сумме  1 136 314 рублей 49 копеек, в том числе в размере                   219 158 рублей по земельному участку с кадастровым номером 35:21:0204002:1312.

ЧОУ «Череповецкая автомобильная школа РОСТО (ДОСААФ)» с названным решением не согласилось в указанной части и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Согласно пункту 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В силу пункта 2 статьи 65 ЗК РФ порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) земельный налог является местным налогом, устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения данным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Постановлением Череповецкой городской Думы от 25.10.2005 № 113 на территории города Череповца установлен земельный налог, утверждено Положение о земельном налоге.

В соответствии с пунктом 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщиками этого налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ).

Не являются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (пункт 2    статьи 388 НК РФ).

         В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009                   № 54) разъяснено, что плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее – ЕГРП, реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

В пункте 2 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 указано, что объект налогообложения возникнет только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован.

Материалами дела подтверждается, что в 2009 году за ЧОУ «Череповецкая автомобильная школа РОСТО (ДОСААФ)» какое-либо право на земельный участок с кадастровым номером 35:21:0204002:1312 в ЕГРП не зарегистрировано, фактически учреждение пользовалось данным участком без оформления права, характер пользования этим участком является срочным, то есть имеет место срочное безвозмездное пользование либо фактическая аренда.

Таким образом, ЧОУ «Череповецкая автомобильная школа РОСТО (ДОСААФ)» не является плательщиком земельного налога в отношении этого участка.

По мнению инспекции, самостоятельное исчисление учреждением земельного налога в сумме 219 158 рублей является достаточным основанием для принудительного взыскания этого налога.

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 70 НК РФ. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном этим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В пункте 1 статьи 46 НК РФ указано, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание, в соответствии со статьей 46 указанного Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, в силу названных норм и с учетом положений статей 69, 70 НК РФ процедура принудительного взыскания налога состоит из выставления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика путем направления в банк инкассового поручения и ее взыскания за счет имущества налогоплательщика. При этом для каждого этапа НК РФ устанавливает определенный порядок и конкретные сроки, при истечении или нарушении которых налоговые органы лишаются права на взыскание задолженности в вышеуказанном порядке.

В статье 52 НК РФ указано на обязанность налогоплательщика самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. И только в случаях, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах, обязанность по исчислению налога может быть возложена на налоговый орган.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Объект налогообложения, налоговую базу, налоговые льготы, исчисленную сумму налога и (или) другие данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, налогоплательщик отражает в налоговой декларации (пункт 1 статьи 80 НК РФ).

Статья 81 НК РФ устанавливает порядок исправления обнаруженных налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации фактов неотражения или неполноты отражения сведений, а также допущенных ошибок.

Если неотражение или неполнота отражения налогоплательщиком в декларации сведений, а также допущенные ошибки привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию.

Если же обнаруженные налогоплательщиком в декларации недостоверные сведения и допущенные ошибки не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, представление уточненной декларации является правом, но не обязанностью налогоплательщика. Это правило распространяется и на случаи излишней уплаты налогов (по разным причинам, в том числе вследствие завышения базы, неприменения льготы,