Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2010 по делу n А44-6345/2009. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

08 ноября 2010 года

г. Вологда

Дело № А44-6345/2009

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Кудина А.Г. и Потеевой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Коробовой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 09 июля 2010 года по делу № А44-6345/2009 (судья Максимова Л.А.),

у с т а н о в и л:

сельскохозяйственный производственный кооператив «Родник» (далее – кооператив) обратился в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Новгородской области (далее – налоговая инспекция, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.09.2009 № 2.7-08/21749 об отказе в возврате переплаты по налогам (сборам) в общей сумме                            180 922 руб. 84 коп. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) и возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата указанной суммы.

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 09 июля                2010 года заявленные требования удовлетворены.

Налоговая инспекция с решением суда не согласилась и обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить, в удовлетворении требований кооператива - отказать. В обоснование жалобы ссылается на то, что по сведениям Государственного учреждения – Новгородского отделения Фонда социального страхования и Любитинского лесхоза у кооператива отсутствует переплата по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, и лесным податям. На основании указанных сведений налоговой инспекцией внесены уточнения в базу данных по кооперативу. Считает, что возврат переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование производится по решению налогового органа на основании письменного заявления страхователя, согласованного с территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации. Кооперативом не представлено в налоговую инспекцию такое заявление.

Кооператив в отзыве на жалобу просит апелляционную жалобу налогового органа оставить без удовлетворения. Считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Кооператив и налоговая инспекция о времени и месте  рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба налоговой инспекции подлежит частичному удовлетворению в связи с неправильным применением норм материального права.

Как видно из материалов дела, определением Арбитражного суда Новгородской области от 11.03.2008 по делу № А44-328/2008 в отношении кооператива по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Новгородской области введена процедура банкротства – наблюдение.

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 19.06.2008 по делу № А44-328/2008 кооператив признан несостоятельным и в отношении его открыто конкурсное производство.

Конкурсный управляющий и налоговая инспекция в процессе формирования конкурсной массы в ходе конкурсного производства произвели сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 01.01.2006 по 31.12.2006, с 01.01.2007 по 31.12.2007, о чем составлены акты совместной сверки № 287, 288, датированные налоговой инспекцией 18.08.2009, налогоплательщиком - 03.09.2009.

В соответствии с указанными актами и направленными налоговой инспекцией в адрес кооператива выписками из лицевых счетов налогоплательщика у последнего имеется переплата по единому социальному налогу (далее - ЕСН), зачисляемому в Фонд социального страхования (далее - ФСС РФ), в сумме 2082,48 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в сумме 31,39 руб.; по лесным податям в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, в сумме 173 544,72 руб. и пеням по лесным податям в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, в сумме                      5264,25 руб.

На основании этого конкурсный управляющий обратился в налоговую инспекцию с заявлением от 04.09.2009 № 20 о возврате кооперативу переплаты в сумме 254 900,08 руб., в том числе указанных сумм переплаты по ЕСН, страховым взносам и лесным податям.

Налоговая инспекция решением от 28.09.2009 № 2.7-08/21749 отказала кооперативу в проведении возврата  переплаты.

Не согласившись с решением налоговой инспекции в части отказа в возврате переплаты по ЕСН, страховым взносам, лесным податям и пеням кооператив обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования, посчитав доказанным факт переплаты по  ЕСН, страховым взносам, лесным податям и пеням, не усмотрев оснований для отказа в их возврате.

Суд апелляционной инстанции частично не может согласиться с решением суда первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7              пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 5 названной статьи налоговому органу предоставлено право самостоятельно производить зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням или штрафам, подлежащим уплате или взысканию.

В силу пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 8 статьи 78 НК РФ)

Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 22 постановления от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в случае отказа налогового органа в удовлетворении данного заявления налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней.

Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

В пункте 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» в качестве достаточных доказательств, подтверждающих наличие и размер недоимки, судом могут быть расценены подписанный налоговым органом и законным (уполномоченным) представителем должника акт сверки по лицевому счету налогоплательщика, а также требования налоговых органов об уплате налогов, решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и иного имущества при условии, что в отношении требований по обязательным платежам, включенным в указанные документы, должником не заявлены соответствующие возражения по существу данных требований.

В данном случае сверка взаиморасчетов между сторонами была проведена только 03.03.2009 и оформлена подписанными кооперативом и налоговым органом актами совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

На основании этого суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что  кооператив узнал о факте переплаты по указанным выше налогу, взносам, податям и пеням только 03.03.2009.

В связи с этим суд первой инстанции правомерно посчитал, что заявление в налоговую инспекцию о возврате переплаты  подано кооперативом в пределах срока, установленного указанными выше нормами.

В соответствии с составленным кооперативом и налоговой инспекцией актом сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 289 по состоянию на 01.01.2009 у налогоплательщика числится переплата по ЕСН, зачисляемому в Фонд соцстрахования, в сумме 2082 руб. 48 коп.

Налоговой инспекцией не оспаривается наличие у кооператива данной переплаты по ЕСН. Также налоговой инспекцией не оспаривается отсутствие недоимки по налогам, в счет которых возможен зачет указанной переплаты в порядке статьи 78 НК РФ.

Ввиду того, что налоговая инспекция необоснованно отказала кооперативу в возврате переплаты по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования, в сумме 2082 руб. 48 коп.

Не могут быть приняты во внимание доводы налоговой инспекции о том, что в представленной кооперативом расчетной ведомости по средствам                 ФСС РФ по форме 4-ФСС за полугодие 2009 года сведения о данной переплате отсутствуют.

Указанная отчетность предоставляется в соответствии со статьей 24  Федерального закона от 04.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях».

Данной нормой  определено, что страхователи в установленном порядке осуществляют учет случаев производственного травматизма и профессиональных заболеваний застрахованных и связанного с ними обеспечения по страхованию, ведут государственную ежеквартальную статистическую, а также бухгалтерскую отчетность.

Для этого страхователи ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в установленном порядке страховщику по месту их регистрации отчетность по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

При этом указанный Закон устанавливает в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях.

Следовательно, в вышеназванной отчетности не могут быть указаны какие-либо сведения о наличии или отсутствие  переплаты  по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ.

Кроме того, как отмечено налоговым органом, спорная переплата по ЕСН образовалась у налогоплательщика на 01.01.2004, а отчетность, на которую ссылается налоговая инспекция, представлена за полугодие 2009 года.

В соответствии с актом сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 289 по состоянию на 01.01.2009 у налогоплательщика числится переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации в сумме 31 руб. 39 коп.

Суд первой инстанции признал данный акт достаточным доказательством наличия у налогоплательщика переплаты по страховым взносам и, соответственно, признал недействительным решение налоговой инспекции об отказе кооперативу в возврате указанной суммы взносов.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данными выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

В обоснование отказа в возврате переплаты по страховым взносам  налоговый орган в оспариваемом решении сослался на несоблюдение кооперативом разработанного Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации во исполнение поручения Министерства финансов Российской Федерации от 26.11.2008 № 03-02-07/2-208 механизма действий по осуществлению зачетов (возвратов) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, впредь до внесения необходимых изменений в Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (письмо от 01.12.2008 № ММ-6-1/873) (далее – Закон № 167-ФЗ).

В соответствии с разработанным механизмом сумма излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов подлежит возврату на основании письменного заявления страхователя, согласованного с территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации, в течение одного месяца со дня получения налоговым органом указанного заявления.

Решение о возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов принимается налоговым органом в течение десяти рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате, согласованного с территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации.

Также с 01.01.2010 вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

В соответствии со статьей 3 данного Закона контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации,

Статьей 27 Закона № 212-ФЗ установлено, что сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей