Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2010 по делу n А44-1311/2010. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

в апреле – 411 708 руб.          62 коп., в мае – 1 261 357 руб. 78 коп., в июне – 611 332 руб. 18 коп., в июле – 523 351 руб. 49 коп., в августе – 1 513 134 руб. 30 коп., в сентябре –                       582 348 руб. 31 коп., в октябре – 250 555 руб. 41 коп., в ноябре – 295 949 руб. 12 коп., в декабре – 43 634 руб. 77 коп., всего 6 091 235 руб.92 коп.

Также из представленного предпринимателем вместе с декларациями  расчета товарооборота 2007 года следует, что указанные суммы дохода получены за реализацию окон на сумму 3 801 478 руб. 97 коп. (без учета НДС),  за реализацию металлолома в размере 2 288 060 руб. 95 коп. (без учета НДС) и полученного аванса - 1696 руб.

Из названных документов следует, что предприниматель при исчислении НДФЛ и ЕСН за 2007 год исходил из дохода, полученного от реализации окон в размере 3 801 478,97 руб. (без учета НДС).

Данный доход был получен им в феврале в размере 174 857,24 руб. (143 838,95 руб. без учета НДС), в марте – 215 218,83 руб. (186 733,99 руб. без учета НДС), в апреле – 126 256 руб. (106 996,62 руб. без учета НДС), в мае – 1 173 763,45  руб. (994714,78 руб. без учета НДС), в июне – 590 981,96 руб. (500 832,18 руб. без учета НДС), в июле – 262 177 руб. (222 183,89 руб. без учета НДС), в августе – 1 443 680,60 руб. (1 223 458,20 руб. без учета НДС), в сентябре –  331 914 руб. ( 281 283,06 руб. без НДС), в октябре - 110 301 руб. (93 475,41 руб.), в ноябре – 5106 руб. (4327,12 руб. без учета НДС), в декабре – 51 489 (43 634,77 руб. без учета НДС).

Указанные документы соответствуют друг другу по названным сумам дохода с учетом и без учета НДС.

В материалы дела также представлена составленная предпринимателем книга продаж за 2007 год, согласно которой им были выставлены счета-фактуры за реализацию металлолома на сумму 2 288 060,95 коп., а также за реализацию окон на сумму  3 770 591,68 руб.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (далее – Привила).

Согласно пункту 16 данных Правил продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (пункт 17 Правил).

В данном случае представленная книга продаж велась предпринимателем в соответствии с указанными Правилами, регистрация счетов-фактур  производилась в хронологическом порядке.

При этом в  книге продаж предпринимателем не зарегистрированы счета-фактуры, представленные им в качестве доказательств реализации 114 окон предпринимателю Жукову В.В.

В предъявленной предпринимателем в налоговую инспекцию при проверке книге учета доходов и расходов за 2007 год суммы дохода (прихода) по представленным в качестве доказательств реализации окон предпринимателю Жукову В.В. документам также включены не были.

Суд первой инстанции  необоснованно отклонил доводы налоговой инспекции о необходимости применения в данном случае данных, отраженных в представленной при проверке книге учета доходов и расходов, в связи с тем, что она ненадлежащим образом заверена.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки налоговая инспекция затребовала у предпринимателя данную книгу (требование № 85).

Согласно представленной налоговой инспекцией описи документов, сданных для проверки, предпринимателем была предъявлена указанная книга доходов и расходов за 2007 год.

Также суд первой инстанции необоснованно принял во внимание в качестве доказательства по делу книгу учета доходов и расходов за 2007 год, представленную предпринимателем при рассмотрении дела.

Сведения, отраженные в этой книге, не соответствует указанным выше доказательствам по делу, а именно: реестру документов о доходах за 2007 год, книге продаж, расчету товарооборота, данные которых, в свою очередь, соответствуют сведениям, содержащимся в книге учета доходов и расходов, представленной предпринимателем при проверке.

При этом не имеет значение тот факт, что налоговая инспекция не заявила о фальсификации представленных предпринимателем в суд документов, подтверждающих факт реализации  114 окон.

В данном случае  имеет значение, был ли отражен предпринимателем доход от реализации окон в налоговых декларациях при исчислении налогов и, соответственно, исчислены ли налоги с указанной суммы дохода.

При рассмотрении апелляционной жалобы налогового органа в материалы дела предпринимателем был представлен расчет суммы дохода, отраженного в налоговых декларациях по НДФЛ и ЕСН.

Данный расчет также не соответствует указанным выше документам, кроме книги расходов и доходов за 2007 год, представленной предпринимателем при рассмотрении дела в суде первой инстанции.

При этом, как обоснованно отмечает налоговая инспекция в своих пояснениях по представленному предпринимателю расчету, Жуковой Е.А. изменена выручка, полученная от общества с ограниченной ответственностью «Гольфстрим», в сторону уменьшения, что не соответствует данным, отраженным в книге продаж и выписке банка.

Ввиду изложенного суд апелляционной инстанции, оценив указанные выше доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся всех в деле доказательств, считает, что предприниматель не доказал, что им был включен доход от реализации 114 окон в налогооблагаемую базу при исчислении НДФЛ и ЕСН за 2007 год.

Данный факт также соответствует выводам налогового органа, сделанным при проведении выездной проверки деятельности предпринимателя, что нашло отражение в акте проверки и  оспариваемом решении.

При этом следует отметить, что в  возражениях, представленных на акт проверки от 12.11.2009 № 62, предприниматель  также  не   оспаривал выводы налоговой инспекции, сделанные в ходе проверки по поводу реализации окон и обоснованности отнесения на расходы их стоимости.

Из выше изложенного следует, что предпринимателем были включены при исчислении НДФЛ и ЕСН за 2007 год в профессиональные налоговые вычеты расходы на приобретение 114 окон, а доходы от их реализации в доходы от осуществления предпринимательской деятельности включены не были.

В связи с этим является обоснованным вывод налоговой инспекции о необоснованном включении предпринимателем  в состав профессиональных налоговых вычетов за 2007 год расходов на сумму 574 972 руб. 88 коп. (без учета НДС в сумме 103 513 руб. 12 коп.) на приобретение 114 окон в связи с тем, что данные расходы не связаны с получением доходов.

Кроме того, в случае принятия в профессиональные налоговые вычеты при исчислении НДФЛ и ЕСН за 2007 год стоимости 114 окон в размере 574 972,88 руб. в связи с предоставлением предпринимателем документов, подтверждающих их реализацию в 2007 год предпринимателю Жукову В.В., должен быть увеличен ее доход за 2007 год на сумму 583 468,92 руб. (без учета НДС).

Соответственно, доход от предпринимательской деятельности будет составлять 6 674 704,84 руб. (6 091 235,92+583 468,92), а расходы –                     6 091 235,92 руб., налогооблагаемая база для исчисления налогов –                             583 468,92 руб.

В данном случае налоговой инспекцией сделан вывод о занижении налогооблагаемой базы на сумму 574 972,88 руб.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод налоговой инспекции о том, что предпринимателю обоснованно начислены соответствующие суммы НДФЛ и ЕСН, пени и штрафы в связи с занижением налогооблагаемой базы за 2007 год на                      574 972,88 руб.

В связи с этим решение суда первой инстанции следует отменить в части удовлетворения требований предпринимателя о признании недействительным решения инспекции от 29.12.2009 № 137 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 16.03.2010                     № 2.10.08/02009 в части доначисления и предложения уплатить 73 641, 98 руб. НДФЛ, 30 337, 60 руб. ЕСН, соответствующих пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ, взыскания с налоговой инспекции в пользу предпринимателя расходов по уплате госпошлины в сумме 200 руб.

В удовлетворении требований предпринимателя о признании недействительным решения налоговой инспекции в указанной части надлежит отказать. В остальной части решение следует оставить без изменения.

Руководствуясь статями 110, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Новгородской области от 02 июля 2010 года по делу № А44-1311/2010 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области от 29.12.2009 № 137 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 16.03.2010                      № 2.10.08/02009 в части доначисления и предложения уплатить 73 641, 98 руб. налога на доходы физических лиц, 30 337, 60 руб. единого социального налога, соответствующих пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в части взыскания с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области в пользу предпринимателя Жуковой Елены Анатольевны расходов по госпошлине в сумме 200 руб.

Отказать предпринимателю Жуковой Елене Анатольевне в удовлетворении требований о признании недействительным решения налоговой инспекции в указанной части.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

А.Г. Кудин

А.В. Потеева