Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2010 по делу n А52-1941/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 ноября 2010 года                      г. Вологда                       Дело № А52-1941/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 08 ноября 2010 года.

         Полный текст постановления изготовлен 12 ноября 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Потеевой А.В. и                            Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

при участии от предпринимателя Цыганкова Сергея Сергеевича                      Арефьева А.В. по доверенности от 23.12.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 26 августа                2010 года по делу № А52-1941/2010 (судья Радионова И.М.),

у с т а н о в и л :

предприниматель Цыганков Сергей Сергеевич (далее –   Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Псковской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Псковской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 26.03.2010 № 12-11/1536 дсп в части предложения уплатить налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2007 год в размере 3 900 руб., за 2008 год – 22 293 руб., соответствующие пени по указанному налогу, единый социальный налог (далее – ЕСН), зачисляемый в федеральный бюджет, за 2007 год –  2190 руб., за 2008 год – 13 104 руб.,   ЕСН, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за 2007 год – 240 руб., за 2008 год – 1436 руб.  ЕСН, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, за 2007 год - 570 руб., за 2008 год – 3411 руб., соответствующие пени по указанному налогу, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), за неполную уплату НДФЛ  в виде штрафа в размере 390 руб. за 2007 год,  2229 руб. 30 коп. за 2008 год, за неполную уплату ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, 219 руб. за 2007 год, 1310 руб. 40 коп. за 2008 год, за неполную уплату ЕСН, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 24 руб. за 2007 год,  143 руб. 60 коп. за 2008 год, за неполную уплату ЕСН, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 57 руб. за 2007 год, 341 руб. 10 коп. за 2008 год. (с учетом  уточнения, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее –  АПК РФ).

Решением суда требования удовлетворены.

Инспекция в апелляционной жалобе просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование своей позиции ссылается на то, что Предпринимателем неправомерно отнесены на расходы, уменьшающие доходы для целей налогообложения НДФЛ и ЕСН, затраты на оплату транспортных услуг, оказанных  обществом с ограниченной ответственностью «Тантал» (далее – ООО «Тантал») по договору от 15.05.2007 № 411, поскольку предъявленные в их подтверждение первичные учетные документы не соответствуют требованиям действующего законодательства и содержат недостоверные сведения.

Предприниматель в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Налоговый орган извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, представителей в суд не направил,  в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения представителя заявителя, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя, по результатам которой составлен акт от 02.03.2010  № 12-11/0373дсп и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение от 26.03.2010 № 12-11/1536дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Заявителю, в частности, предложено уплатить НДФЛ – 3 900 руб. за 2007 год, 22 293 руб. за 2008 год, ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, – 2190 руб. за 2007 год,                                  13 104 руб. за 2008 год,   ЕСН, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 240 руб. за 2007 год, 1436 руб.  за 2008 год, ЕСН, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 570 руб. за 2007 год, 3411 руб. за 2008 год, соответствующие пени по указанным налогам.

 Предприниматель Цыганков С.С. привлечен к ответственности по пункту 1 статьи  122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в размере                       390 руб. за 2007 год,  2229 руб. 30 коп. за 2008 год; за неполную уплату ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, – 219 руб. за 2007 год, 1310 руб. 40 коп. за 2008 год, за неполную уплату ЕСН, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования,  – 24 руб. за 2007 год,  143 руб.                      60 коп. за 2008 год, за неполную уплату ЕСН, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, – 57 руб. за 2007 год, 341 руб. 10 коп. за 2008 год.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области от 11.05.2010 оспариваемое решение в части доначисления НДФЛ и ЕСН, пеней и штрафов  за 2007 - 2008 годы оставлено без изменения, апелляционная жалоба Предпринимателя – без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной выше части, предприниматель Цыганков С.С. обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением (с учетом уточнения).

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками  НДФЛ и ЕСН (статья 207 и подпункт 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ).

  На основании пункта 1 статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

При определении налоговой базы  по НДФЛ в силу статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

  В статье 221 НК РФ указано, что при исчислении базы, облагаемой НДФЛ, в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

  Пунктом 2 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи                  235 НК РФ (индивидуальные предприниматели и адвокаты), признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Состав расходов, учитываемых для целей обложения НДФЛ и ЕСН, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

      Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

  Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (пункт 2 статьи 54 НК РФ).

      Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 № 86н и № БГ-3-04/430 (далее – Порядок).

       Согласно пункту 2 Порядка индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:  наименование документа, дату его составления; при оформлении документа от имени индивидуальных предпринимателей – фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции; личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники (пункт 9 Порядка).

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо определить, подтверждаются ли эти расходы представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера затрат доказательства, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

     В силу пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

       Решением от 26.03.2010 № 12-11/1536 дсп налоговый орган исключил из состава расходов по ЕСН и профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ затраты, связанные с оплатой транспортных услуг, оказанных  обществом с ограниченной ответственностью «Тантал» (далее – ООО «Тантал») по договору от 15.05.2007 № 411.

 По мнению Инспекции, данные затраты являются документально неподтвержденными и не могут быть учтены при определении налоговой базы по ЕСН, НДФЛ, поскольку представленные налогоплательщиком в их подтверждение первичные документы содержат недостоверные сведения и подписаны неустановленным лицом.

Ответчиком установлено и в оспариваемом решении отражено, что                 ООО «Тантал», зарегистрированное в качестве юридического лица 29.05.1995, перерегистрацию в налоговом органе не прошло, в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) не внесено.

 В силу положений статей 49,51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособность юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками и у налогоплательщика нет оснований для принятия расходов.

 Документы (акты выполненных работ, счета-фактуры, корешки приходного ордера), представленные на проверку налогоплательщиком, подписаны  от имени директора ООО «Тантал» Яковлева А.К. неустановленным лицом, поскольку гражданин Яковлев А.К. умер 23.09.2007. Кроме того, подпись Яковлева А.К. в документах визуально не соответствует подписи Яковлева А.К. в учредительных документах.

В подтверждение произведенных расходов Предпринимателем представлены договор от 15.05.2007 № 411 на транспортное обслуживание, паспорт транспортного средства, акты выполненных работ, счета-фактуры, корешки приходного ордера (том 1, листы дела 107 – 110, том 3, листы дела  1 – 34).

Указанные документы не содержат противоречий, в них заполнены все существенные реквизиты по совершенным хозяйственным операциям.

Довод подателя жалобы о том, что ООО «Тантал»  не прошел перерегистрацию в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон № 129-ФЗ), в связи с чем не включен в ЕГРЮЛ и поэтому не мог осуществлять предпринимательскую деятельность, обоснованно признан судом несостоятельным.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.

Правоспособность юридического лица прекращается в момент завершения его ликвидации после внесения записи об этом в ЕГРЮЛ (пункт 3 статьи 49 и пункт 8 статьи 63 ГК РФ).

Пунктом