Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2011 по делу n А13-7458/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

04 февраля 2011 года

  г. Вологда

    Дело № А13-7458/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 02 февраля 2011 года.

         Полный текст постановления изготовлен 04 февраля 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Потеевой А.В. и               Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А., 

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области Суровцевой Н.М. по доверенности от 13.01.2011 № 04, Утмановой М.В. по доверенности от 30.12.2010 № 04-15/43,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 13 ноября 2010 года по делу № А13-7458/2010 (судья Савенкова Н.В.),

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «Вектор»  (далее – Общество, ООО «Вектор») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения от 28.12.2009 № 11-15/80-63/69.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 13 ноября 2010 года оспариваемое решение признано недействительным в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 588 422 руб. 15 коп., налог на прибыль – 665 679 руб., начисления Обществу пеней по НДС и налогу на прибыль в соответствующих суммах, а также в части привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату НДС и налога на прибыль в виде штрафов в соответствующих суммах. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Инспекция  в апелляционной жалобе и ее представители в судебном заседании просят решение суда в части признания решения от 28.12.2009                      № 11-15/80-63/69 недействительным отменить и отказать Обществу в удовлетворении требований. Указывают, что расходы заявителя по налогу на прибыль и налоговые вычеты по НДС за проверяемый период  по эпизодам взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью «ФЕРУМ» (далее - ООО «ФЕРУМ») и обществом с ограниченной ответственностью «Вест Комплект» (далее - ООО  «Вест Комплект») документально не подтверждены, поскольку представленные в их подтверждение первичные документы не соответствуют требованиям действующего законодательства.

ООО «Вектор»  в отзыве на апелляционную жалобу  не согласилось с изложенными в ней доводами,  просит решение суда в обжалованной части оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Кроме того,  Общество  заявило возражения против проверки законности и обоснованности решения только в обжалуемой части и просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении его требований о признании недействительным оспариваемого решения в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1 983 051 руб. и налог на прибыль – 1 369 965 руб., соответствующие пени и штрафы. Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее –                  АПК РФ) суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда в полном объеме.

Заявитель о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы  извещен надлежащим образом, представителей в суд не направил, в связи с этим  дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения представителей ответчика, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, на основании решения от 05.05.2009                     № 11-15/80 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности  Общества за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

По итогам проверки составлен акт от 26.11.2009 № 11-15/80-63 и с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 28.12.2009                          № 11-15/80-63/69, которым заявителю предложено уплатить доначисленные суммы налогов, пеней и штрафных санкций.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 01.06.2010, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы    ООО «Вектор», решение налогового органа утверждено.

 Не согласившись частично с решением от 28.12.2009 № 11-15/80-63/69, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для начисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 585 711 руб. и налога на прибыль  в сумме 2 035 633 руб. послужили выводы Инспекции о неправомерном отражении Обществом в составе налоговых вычетов по НДС и включении в состав расходов при исчислении налога на прибыль затрат на приобретение товаров у поставщиков -  ООО «ФЕРУМ», ООО  «Вест Комплект», общества с ограниченной ответственностью «Авто-Холдинг» (далее - ООО «Авто-Холдинг») и общества с ограниченной ответственностью «Меридиан» (далее - ООО «Меридиан»).

По мнению налогового органа, Общество не проявило должную осмотрительность в выборе контрагентов, так как учредителями организаций-поставщиков значатся подставные лица, которые не имеют отношения к финансово-хозяйственной деятельности этих обществ, договоры от имени обществ не заключали, документы не подписывали; общества по месту регистрации не находятся, работников не имеют, деятельность не осуществляют, налоговую отчетность сдавали с «нулевыми» или незначительными показателями.

В связи с отсутствием товаросопроводительных документов, нарушениями в оформлении накладных факт реального приобретения товаров у спорных поставщиков, а также факт их доставки и оприходования заявителем не подтвержден.

          Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе положения главы 25, связывают возникновение прав и обязанностей при исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль с осуществлением налогоплательщиком реальных операций (фактов хозяйственной деятельности).

В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с этой главой.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 252 НК РФ).

Таким образом, для включения понесенных затрат в состав расходов налогоплательщику необходимо документально подтвердить факты приобретения товаров, их оплаты и принятия на учет.

В пункте 1 статьи 171 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

  Из пункта 2 указанной статьи следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 169 названного Кодекса определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

          Пунктом 5 статьи 169 данного Кодекса определены обязательные реквизиты, указываемые в счете-фактуре.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

        Таким образом, условиями предъявления вычета по НДС в отношении товаров (работ, услуг) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг),  с указанием суммы НДС.

Поскольку применение расходов и вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обоснованность отнесения затрат на расходы по налогу на прибыль и правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС в соответствии с вышеперечисленными нормами подлежат доказыванию налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172, 252 НК РФ.

При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

В подтверждение приобретения товарно-материальных ценностей у спорных поставщиков Общество представило в Инспекцию счета-фактуры, товарные накладные, акт приема объектов основных средств, требования-накладные на списание в производство, платежные документы (том 2, листы 16-108; том 3, листы 101-102, 129-133; том 4, листы 23-28, 51-61).

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит специальных требований к объему и видам первичных документов, на основании которых налогоплательщик вправе принять на учет приобретенные товары (работы, услуги). Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

На основании статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) все  хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные  учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:  наименование документа; дату его составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.  

В подтверждение получения товара от ООО «Меридиан», ООО «Авто-Холдинг» Обществом предъявлены товарные накладные, составленные по форме ТОРГ-12. Данная форма первичной учетной документации утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» и содержит обязательные реквизиты, касающиеся как передающей, так и принимающей стороны.

Указанное требование согласуется с положениями, закрепленными в статье 9 Закона № 129-ФЗ, которыми предусмотрено, что первичные учетные документы должны содержать наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также личные подписи указанных лиц.

В нарушение приведенных положений в представленных товарных накладных отсутствуют  подписи лиц, отпустивших Обществу товар. Выявленное в ходе проверки нарушение в оформлении накладных отражено в акте и решении Инспекции, однако исправленные документы не представлены заявителем ни в налоговый орган, ни в суд.

 Кроме того, Инспекцией установлены следующие обстоятельства в отношении ООО «Меридиан» и  ООО «Авто-Холдинг».

Общество с ограниченной ответственностью «Меридиан» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган. Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 3 квартал                       2006 года (ответ Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу от 08.07.2009  № 6239@).

При анализе бухгалтерского баланса ООО «Меридиан» за 6 месяцев               2006 года установлено отсутствие внеоборотных активов, в том числе основных средств, а также оборотных активов, в том числе сырья, материалов, готовой продукции, товаров, отгруженных как на начало, так и на конец отчетного периода. Названным обществом  представлялись нулевые декларации по единому социальному налогу, что свидетельствует