Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2011 по делу n А13-8070/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

10 февраля 2011 года                    г. Вологда                Дело  № А13-8070/2010

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Кудина А.Г. и Осокиной Н.Н. при ведении протокола секретарем судебного заседания Лущик Е.В.,

при участии предпринимателя Кустовой Татьяны Геннадьевны, ее представителя Хоботовой Г.П. по доверенности от 10.02.2011; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области Зуева Н.Н.,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя Кустовой Татьяны Геннадьевны на решение Арбитражного суда Вологодской области от 29 ноября 2010 года по делу № А13-8070/2010 (судья Смирнов В.И.),

у с т а н о в и л :

предприниматель Кустова Татьяна Геннадьевна обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании частично недействительным постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – инспекция, МИФНС) от 06.10.2008 № 701 в части взыскания  16 820 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и пеней в сумме 1002 руб. 17 коп., с учетом уточнения, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 29 ноября 2010 года по делу № А13-8070/2010 с учетом определения от 31 декабря 2010 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель Кустова Т.Г. с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит изменить или отменить решение арбитражного суда первой инстанции и направить на новое рассмотрение, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для рассматриваемого дела. В судебном заседании предприниматель и его представитель поддержали доводы жалобы, пояснив, что не согласны с решением суда частично, не оспаривают наличие за 2007 год задолженности по НДФЛ в размере 16 820 руб.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представитель в судебном заседании отклонили доводы жалобы, считают их необоснованными, просят в удовлетворении жалобы отказать.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, 30.04.2008 предпринимателем представлена в инспекцию декларация по НДФЛ за 2007 год, по которой налог к уплате исчислен в размере 16 820 руб. (том 1 листы 57-60).

Установив неуплату налога, инспекция выставила требование № 33889 по состоянию на 30.07.2008, которым предпринимателю в срок до 18.08.2008 предложено уплатить недоимку по налогу в размере 16 820 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 и пени 1002 руб.17 коп., начисленные по сроку до 29.07.2008.

Требование направлено предпринимателю согласно почтовому реестру от 07.08.2008 по адресу город Череповец, улица Краснодонцев, дом 110, квартира 41 (том 1 лист 82).

Согласно расчету пени начислены на недоимку по НДФЛ в размере с 13 884 руб. по 22 694 руб. за период с 20.07.2007 по 29.07.2008 (том 1 лист 83).

Поскольку в установленные в требовании сроки недоимка предпринимателем не уплачена, инспекцией на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вынесено решение от 08.09.2008 № 11788 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика индивидуального предпринимателя в банках (том 1 лист 119).

В связи с отсутствием денежных средств на счетах предпринимателя, что предпринимателем не оспаривается, МИФНС принято решение и оспариваемое постановление от 06.10.2008 № 701 о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика индивидуального предпринимателя, в том числе соответствующих сумм налога и пеней.

Считая решение инспекции частично незаконным, предприниматель обжаловал его в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции установил обоснованность включения в постановление № 701 оспариваемых сумм НДФЛ и пеней.

Апелляционная инстанция не находит оснований для изменения или отмены решения с учетом следующего.

На основании пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 45 названного Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные данной статьей Кодекса, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

В случае если требование об уплате налогов, пеней и штрафных санкций не было исполнено в установленный срок, налоговый орган вправе взыскать с налогоплательщиков - юридических лиц недоимку по налогам, пени и штрафы в бесспорном (внесудебном) порядке. Взыскание производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

В силу пунктов 7, 9 статьи 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог (пени, штрафы) за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ. При взыскании налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банках (пункт 8 статьи 46 НК РФ).    

Пунктом 1 статьи 47 Кодекса определено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание, в соответствии со статьей 46 указанного Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.     

На основании решения и в соответствии с пунктом 2 статьи 47 НК РФ налоговым органом принимается постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя должно содержать: фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление; дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;  наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или налогового агента - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание; резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя; дату вступления в силу решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя; дату выдачи указанного постановления. Кроме того, постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.

В рассматриваемом случае постановление № 701 содержит необходимые реквизиты и в целом отвечает требованиям приведенных норм.

В апелляционной жалобе предприниматель Кустова Т.Г. указала, что в связи со сменой паспорта, в апреле 2008 года представила в инспекцию письменное заявление для внесения изменений в документы учета налогоплательщика, заверенное нотариусом, о том, что она сменила адрес и поменяла паспорт.

Данный довод не принимается апелляционной инстанцией.

В силу части первой статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В статье 11 НК РФ даны понятия, применяемые в налоговом законодательстве, согласно которым место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 84 НК РФ определено, что изменения в сведениях об организациях или индивидуальных предпринимателях подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 № 630 «О едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы» основанием для внесения соответствующей записи в государственный реестр является решение о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в государственном реестре, принятое регистрирующим органом по представленным документам. Внесение записи в государственный реестр подтверждается документом, форма которого устанавливается Правительством Российской Федерации. Регистрирующий орган выдает (направляет) заявителю указанный документ и выписку из государственного реестра по форме согласно приложению № 5 не позднее рабочего дня, следующего за днем государственной регистрации.

Согласно подпункту «д» пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в  Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) содержится информация о месте жительства в России (указывается адрес - наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры, по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном законодательством порядке). В пункте 5 указанной статьи Закона № 129-ФЗ определено, что индивидуальный предприниматель в течение трех дней с момента изменения сведений об адресе места жительства обязан сообщить об этом в регистрирующий орган.

Таким образом, при изменении адреса места жительства индивидуального предпринимателя требуется государственная регистрация.

По настоящему делу предпринимателем ни в суд первой, ни апелляционной инстанций не представлено каких-либо доказательств уведомления налогового органа об изменении адреса и внесения  изменений в ЕГРИП.

Ссылка предпринимателя на то, что новый адрес ею указывался в представляемых в инспекцию налоговых декларациях, не свидетельствует о том, что изменения вносились в установленном приведенными нормами порядке как в ЕГРИП, так и в сведения о постановке на налоговый учет в качестве налогоплательщика, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от 20.08.2010 (том 1 лист 79).

Следовательно, требование об уплате налога направлено инспекцией по надлежащему адресу, указанному в ЕГРИП, что соответствует требованиям статьи 69 НК РФ. Тот же адрес указан предпринимателем в налоговой декларации за 2007 год, представленной предпринимателем лично 30 апреля 2008 года, что подтверждается штампом входящей корреспонденции МИФНС на ней (том 1 лист 57) и на исследованном в ходе судебного заседания апелляционной инстанцией подлиннике декларации, представленной представителем МИФНС. 

Довод предпринимателя, о том, что недоимка должна составлять не 16 820 руб., а 10 506 руб., то есть с учетом налога, заявленного к возврату в связи с приобретением квартиры за 2008 год - 2713 руб. и за 2009 год - 3601 руб. правомерно отклонен судом первой инстанции, так как суммы налога, подлежащие возврату из бюджета возникли после вынесения оспариваемого постановления, что подтвердили предприниматель и его представитель в судебном заседании апелляционной инстанции. По данному делу предметом является оспаривание законности вынесенного постановления, а не взыскание задолженности с предпринимателя.

Судом установлено, и материалы дела свидетельствуют о том, что предпринимателем не представлено доказательств добровольной уплаты НДФЛ, поэтому в расчет  принимаются только инкассовые поручения и сведения о списании. При этом сведения  инкассовых поручений и данных карточки лицевого счета и налоговых деклараций показывает полную сопоставимость приведенных в них данных, отсутствие иных платежей:  инкассовое поручение от 18.09.2006 № 59561 на сумму 4 866 руб., полностью исполнено в период с 26.09.2006 по 30.11.2006;