Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2011 по делу n А52-3741/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

НК РФ объектом обложения единым налогом по упрощенной системе налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, при условии их соответствия критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: материальные расходы - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения; расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

  Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

   Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

   Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002    № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам                              № БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета доходов и расходов).

  Пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов установлено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

  В соответствии с Законом о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Согласно пункту 2 статьи 9 этого Закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, под расходами понимаются фактически произведенные при осуществлении деятельности и подтвержденные первичными учетными документами затраты.

Пунктом 2 статьи 236 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый период) установлено, что объектом обложения по ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 5 статьи 244 данного Кодекса расчет ЕСН по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм следует, что при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления НДФЛ и ЕСН и вычетов по НДС  необходимо исходить из того, подтверждают ли представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. Для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг) налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Условием учета понесенных затрат для целей налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и связаны с предпринимательской деятельностью. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, их целей, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрены последствия составления и выставления счетов-фактур с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи: такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

На основании подпункта «ж» пункта 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете  первичные учетные документы должны содержать личные подписи лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции.

Материалы дела свидетельствуют,  и не установлено МИФНС, что в 2007-2008 годах предприниматель осуществлял оптовую торговлю фруктами и овощами, приобретаемыми у разных организаций-поставщиков, в том числе у

ООО «Восток».

В подтверждение осуществления хозяйственных операций с                              ООО «Восток» предпринимателем представлены  в 2007 году: договоры поставки, счета-фактуры и товарные накладные (т.1, л. 66-95, т. 4, л. 8-13); в 2008 году: договоры комиссии, отчеты о выполнении поручения, счета-фактуры, товарные накладные, акты приема-передачи товара (т.1, л. 96-107, л. 128-153, т. 2, л. 1-27).

Товарные накладные соответствуют требованиям статьи 9 Закона о бухгалтерском учете: в них имеются сведения о поставщике и покупателе, их месте нахождения, подписаны сторонами, содержат наименование приобретенного товара, его количество, единицы измерения, цену, сумму товара, в том числе НДС, а  счета-фактуры – требованиям статьи 169 НК РФ.

Оплата товара произведена частично путем безналичных расчетов, частично наличными денежными средствами, что подтверждено контрольно-кассовыми чеками и не оспаривается инспекцией.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ № 53) указано, что под налоговой выгодой для целей названного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

По смыслу правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации, изложенной в пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ № 53 и

постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 18162/09 (далее - постановление № 18162/09), налоговое законодательство и судебная практика разрешения налоговых споров

исходят из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В постановлении № 18162/09 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации также указал на то, что обязанность по составлению счетов-фактур,

служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком

- покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункта 2 постановления Пленума ВАС РФ        № 53).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией не были установлены обстоятельства, свидетельствующие об осведомленности предпринимателя о нарушениях, допущенных его контрагентом при составлении спорных документов.

ООО «Восток» зарегистрировано в установленном порядке и сведения о нем значатся в ЕГРЮЛ (т. 2, л. 88-99), состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Санкт-Петербургу с 20.12.2005, не относится к категории налогоплательщиков, представляющих нулевые налоговые декларации и нулевые балансы, находится на упрощенной системе налогообложения, последняя налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2009 года, что подтверждается письмом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по г. Санкт-Петербургу на запрос от 28.01.2010 (т. 2, л. 85), основной вид деятельности согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, - оптовая торговля фруктами, овощами, картофелем (т. 2, л. 94-99), что соответствует характеру совершенных сделок и виду деятельности предпринимателя Бакаева Р.С., имеет расчетный счет (т. 1, л. 154-155).

Приобретенный по договору поставки и полученный по договорам комиссии от ООО «Восток» на оптовом торговом складе товар (овощи и фрукты) доставлялся со склада в С-Петербурге, ул. Софийская, д. 60, склад  25/9, индивидуальным предпринимателем Васильевым А.В. по договору на оказание транспортных услуг (т.3 л. 40-41), на склад г. Псков, ул. Шоссейная, д. 3, арендуемый предпринимателем Бакаевым Р.С. у ЗАО «Софикон» по договору аренды от (т. 3, л.70-73), товарно-транспортными накладными (т. 2, 146, 148, т. 3, л. 42-43), отражен в бухгалтерском учете и оплачен в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества и наличными денежными средствами (т.1, л.154-155,т.3, л. 28-29, т.4, л.12), что не оспаривается инспекцией. Приобретенный товар реализован.

При таких обстоятельствах реальность хозяйственных связей предпринимателя Бакаева с ООО «Восток» документально подтверждена.

Довод инспекции о том, что спорные документы подписаны неустановленным лицом, поскольку  подписание их отрицается лицом, числящимся в ЕГРЮЛ руководителем ООО «Восток» Жиленковым Д.В.,  подтверждено заключением эксперта отклоняется судом апелляционной инстанции.

Как правильно отметил суд первой инстанции, в постановлении                  № 18162/09 Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации определена правовая позиция, согласно которой в случае реальности хозяйственных операций вывод о недостоверности (противоречивости) счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих организаций, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

Так как Жиленков Д.В., являющийся согласно сведениям ЕГРЮЛ в проверяемые налоговые периоды руководителем ООО «Восток», оформлял договор банковского счета и банковские документы (т. 2, л. 113-123), является лицом заинтересованным, то к его показаниям, в силу которых он отрицает свою причастность к деятельности этой организации, подписание каких – либо документов и наличие взаимоотношений с предпринимателем Бакаевым Р.С., не подтвердившего факт выдачи кому-либо доверенностей, суд относится критически.

То обстоятельство, что документы в 2008 году подписаны