Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2011 по делу n А13-9738/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

16 марта 2011 года

г. Вологда

Дело № А13-9738/2010

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Кудина А.Г. и Мурахиной Н.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

при участии от общества директора Маргошвили З.А., Рыжковой М.А. по доверенности от 03.03.2011, от налоговой инспекции Григорьевой Я.О. по доверенности от 15.03.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 11 января  2011 года по делу № А13-9738/2010 (судья Смирнов В.И.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «СевЗапСтрой» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция, инспекция, налоговый орган) от 29.03.2010 № 11-15/342-8/9 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – Управление) от 13.08.2010 № 14-09/009760@.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 11 января                 2010 года заявленные требования удовлетворены частично, признано не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ) и недействительным оспариваемое решение в редакции решения Управления от 13.08.2010 № 14-09/009760@ в части доначисления налога на прибыль в сумме 360 244 руб., налога на добавленную стоимость (далее – НДС) - 270 183 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Налоговая инспекция с решением суда не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в части признания недействительным оспариваемого решения о доначислении обществу  налога на прибыль в сумме 360 244 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 270 183 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов. В обоснование жалобы ссылается на то, что представленные обществом первичные документы подписаны неустановленными лицами, содержат недостоверные, противоречивые сведения, оформлены с нарушением порядка, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

Общество в отзыве просит решение суда первой инстанции в оспариваемой части  оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу налоговой инспекции - без удовлетворения. Считает, что представленные первичные документы подтверждают реальность расходов, связанных с приобретением у общества с ограниченной ответственностью «Вест Комплект» (далее – ООО «Вест Комплект») шлака и шлакопемзы в объеме и стоимостью, которые указаны в товарных накладных. Доказательств согласованности действий общества и данного контрагента по уклонению от уплаты налогов по спорной сделке налоговой инспекцией не представлено.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты  налогов и сборов, по результатам которой составлен акт от 04.03.2010 № 11-15/342-8ДСП и вынесено решение от 29.03.2010 № 11-15/342-8/9.

Данным решением общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за 2007 год в виде штрафа в размере 52 361 руб. 80 коп.,  а также ему предложено уплатить за 2007 год налог на прибыль в сумме 360 244 руб., НДС за февраль 2007 года - 270 183 руб., соответствующие пени за неуплату указанных налогов, пени по налогу на доходы физических лиц - 3304 руб. 04 коп.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления от 13.08.2010 № 14-09/00009700@ решение инспекции оставлено без изменений, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

В связи с этим общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции от 29.03.2010                  № 11-15/342-8/9 в редакции решения Управления от 13.08.2010 № 14-09/009760@.

Как следует из оспариваемого решения, налоговая инспекция посчитала необоснованным включение обществом в расходы за 2007 год 1 501 017 руб. стоимости приобретенного у ООО «Вест Комлект» шлака и шлакопемзы, а также отнесение к вычету НДС, предъявленного к оплате по счетам-фактурам, выставленным указанным контрагентом за поставленную продукцию, в связи с их документальным неподтверждением.

В обоснование указанных выводов налоговый орган сослался на следующие обстоятельства: представленные товарные и товарно-транспортные накладные составлены с нарушением унифицированной формы, в них содержатся недостоверные данные о грузоотправителе; накладные формы М-15 и приходные ордера формы М-4 в ходе проверки не представлены; заявителем при выборе контрагента не была проявлена должная степень осмотрительности, так как ООО «Вест Комплект» не имело необходимых условий для осуществления поставок шлака, руководитель поставщика не подтвердил факт взаимоотношений с обществом, налоги данная организация не уплачивала, адрес ее местонахождения не установлен.

Суд первой инстанции обоснованно не согласился с указанными выводами налогового органа по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат доказательства, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

С 1 января 2006 года требование об обязательной уплате поставщику товаров (работ, услуг) сумм НДС исключено из нормативных положений     главы 21 Кодекса.

Из приведенных норм следует, что для предъявления к вычету сумм НДС налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком, с указанием суммы НДС.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6                  статьи 169 данного Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В данном случае суд первой инстанции, оценив представленные доказательства по делу в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ, обоснованно пришел к выводу о том, что инспекция неправомерно отказала обществу в принятии расходов и предоставлении налоговых вычетов по НДС по эпизоду, связанному с взаимоотношениями с вышеуказанным поставщиком.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении НДС, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС № 53).

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

В данном случае в обоснование правомерности применения вычетов по НДС и отнесения на расходы затрат на оплату приобретенного у ООО «Вест Комплект» шлакопродукции общество представило договор поставки, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, платежные поручения, приходные ордера.

Из представленных документов следует, что между обществом и           ООО «Вест Комплект» заключен договор поставки от 02.02.2007 № 20, согласно которому поставщик обязуется передать в собственность общества шлак доменный несортированный фракции 0-400, а общество - принять и оплатить его. При этом стоимость доставки входит в цену товара - 435 руб. за куб.м, включая НДС (т.1, л.45).

Поставка и принятие к учету шлака на сумму 999 667 руб.04 коп. в объеме 2700 куб.м и шлакопемзы 16 куб.м подтверждено товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-12 от 19.02.2007 № 27 (т.1, л.101), на сумму 501 350 руб. 40 коп. в объеме 1360 куб.м товарной накладной от 27.02.2007            № 31 (т.1, л.70).

Поступление шлака несортированного в количестве 4060 куб.м отражено организацией на счетах бухгалтерского учета по дебету счета 10.8 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Далее стоимость реализованного  товара в количестве 4036 куб.м в сумме 1 487 831 руб.04 коп. списана в дебет счета 91.2 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 10.8 «Материалы» и учтена при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации,