Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2011 по делу n А05-11415/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

21 марта 2011 года

г. Вологда

Дело № А05-11415/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен  21 марта 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Пестеревой О.Ю. и                   Тарасовой О.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания                         Лущик Е.В.,  

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску Сынчикова Д.Н. по доверенности от 29.12.2010 № 03-07/067923, от общества с ограниченной ответственностью «Арт-Дизайн» Кротовой О.А. по доверенности от 25.06.2010, Анчуковой Е.В. по доверенности от 11.01.2011, Березина О.Н. по доверенности от 11.01.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 11 января 2011 года по делу № А05-11415/2010 (судья Меньшикова И.А.),

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «Арт-Дизайн» (далее – Общество, ООО «Арт-Дизайн») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 30.07.2010 № 24-19/731 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль в размере 452 243 руб., налога на добавленную стоимость (далее – НДС) – 251 143 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов, в части наложения штрафов без учета смягчающих ответственность обстоятельств, а также требования от 01.10.2010 № 6280 об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов в части предложения уплатить названные суммы налогов, соответствующих пеней и штрафов.  

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 11 января                  2011 года требования удовлетворены.

Инспекция в апелляционной жалобе и ее представитель в судебном заседании, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, просят решение суда отменить  и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.

ООО «Арт-Дизайн» в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности  Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, в частности, налога на прибыль и НДС за 2006 –  2008 годы.

По итогам проверки составлен акт от 07.07.2010 № 24-19/77дсп и с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 30.07.2010                           № 24-19/731, которым заявителю предложено уплатить доначисленные суммы налогов, пеней и штрафных санкций.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области от 27.09.2010, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы   ООО «Арт-Дизайн», решение налогового органа отменено в части неуплаты НДС за 3 квартал 2006 года в размере 6407 руб. по счету-фактуре общества с ограниченной ответственностью «Форум» от 02.11.2006 № 39, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ),  в остальной части оспариваемое решение оставлено без изменения и утверждено.

На основании решения от 30.07.2010 № 24-19/731 ООО «Арт-Дизайн» направлено требование Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску № 6280  об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01.10.2010, которым заявителю в срок до 11.10.2010 предложено уплатить доначисленные  суммы налога, пеней, штрафа.

 Не согласившись частично с решением от 30.07.2010 № 24-19/731, требованием от 01.10.2010 № 6280 об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов,  Общество обжаловало их в судебном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье        270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 названного Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 1 статьи 171 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

  Из пункта 2 указанной статьи следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21                           НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 указанного Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

          Пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации определены обязательные реквизиты, указываемые в счете-фактуре.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

        Таким образом, условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Поскольку применение расходов и вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обоснованность отнесения затрат на расходы по налогу на прибыль и правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС в соответствии с вышеперечисленными нормами подлежит доказыванию налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172, 252 НК РФ.

При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

В подпункте 1.1 оспариваемого решения Инспекцией зафиксировано налоговое правонарушение, выразившееся в неправомерном включении                  ООО «Арт-Дизайн» в расходы в целях исчисления налога на прибыль стоимости горюче-смазочных материалов (далее – ГСМ).

На основании пункта 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение ГСМ для автомобилей, которые используются в основной деятельности организации, относятся к материальным расходам.

На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 названного Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ           «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ, Закон о бухгалтерском учете) предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

На основании постановления Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» путевой лист является первичным учетным документом по учету работы автотранспортного средства и основанием для начисления заработной платы.

В подтверждение расходов по ГСМ в сумме 29 838 руб. Общество представило счета-фактуры, ведомости отпуска ГСМ, товарные накладные, договор от 01.01.2007 № 2, заключенный с обществом с ограниченной ответственностью «Силикатчик» (далее – ООО «Силикатчик»).

Согласно указанному договору ООО «Силикатчик» обязалось отпустить, а Общество - принять и оплатить кирпич силикатный. В соответствии с пунктом 11 договора от 01.01.2007 № 2 расчет за кирпич производится за счет работы погрузчика.

Из пояснений представителя заявителя следует, что принадлежащий ему погрузчик ПК 27-03-00 работал на территории ООО «Силикатчик», оказывая ему услуги. Заправку погрузчика дизельным топливом осуществляло                      ООО «Силикатчик», выставляя впоследствии Обществу счета на оплату топлива.

Счета-фактуры и товарные накладные на топливо оформлены                                    ООО «Силикатчик» на основании ведомости отпуска ГСМ.

В подтверждение расходов на дизельное топливо в сумме 369 105 руб. заявитель представил раздаточные ведомости, расчет потребности в топливе для производства работ, накладные и счета-фактуры поставщиков топлива открытого акционерного общества «Архнефть» и общества с ограниченной ответственностью «Вега-Норд».

Из пояснений представителя Общества следует, что топливо израсходовано в связи с работой автомашин по государственному контракту от 31.07.2007 № 01-пр, заключенному с ОГУ «Дорожное агентство Архангельской области «Архангельскавтодор».

Расходы по ГСМ в сумме 90 166 руб. ООО «Арт-Дизайн»  подтверждает путевыми листами, товарными накладными, счетами-фактурами поставщика.

Согласно пояснениям представителей заявителя, в рамках государственного контракта от 08.08.2005 № 59-по выполнены работы по профилированию откосов земляного полотна автомобильной дороги «Исакогорка-Новодвинск-Холмогоры». Путевые листы о работе экскаватора и автосамосвала в количестве 32 штук ответчику при проверке представлены. Водители Яковлев И.В. и Лушков А.Е. по заданию директора хронометрировали свою работу, в том числе пройденный путь при профилировании откосов, погрузку самосвала и отвоз грунта в карьер (количество ходок машины). Остальные путевые листы утрачены, однако, сторонами договора подписаны документы, подтверждающие фактический объем перевезенного грунта (техническое задание, акт выполненных работ).

Ввиду утраты путевых листов Обществом сделан расчет потребности в топливе при выполнении названных работ.

По мнению Инспекции, в отсутствие путевых листов, в которых отражены показания спидометра автомобиля,  спорные расходы учету в целях налогообложения прибыли не подлежат. Расчетный