Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2011 по делу n А13-9135/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 апреля 2011 года

г. Вологда

Дело № А13-9135/2010

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Кудина А.Г., судей Мурахиной Н.В. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии представителей общества Арсентьевой Г.И. по доверенности от 03.01.2011 № 06-01/2011, Швецовой Н.С. по доверенности от 03.01.2011                № 07-01/2011, представителей налогового органа Тиханова В.В. по доверенности от 10.09.2010 № 02-11/06277, Обласовой Н.В. по доверенности от 11.10.2010 № 02-11/06831,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 09 февраля 2011 года по делу № А13-9135/2010 (судья Савенкова Н.В.),

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Вологодский завод строительных конструкций и дорожных машин» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.03.2010 № 08-25/1.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 09 февраля              2011 года заявленные требования общества частично удовлетворены: оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части предложения обществу уплатить налог на прибыль в сумме 524 293 руб.                  89 коп., налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 384 130 руб. 43 коп., пеней по НДС в соответствующей сумме; на ответчика возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В удовлетворении остальной части требований общества отказано. Тем же решением суда с налогового органа в пользу общества взысканы расходы на уплату госпошлины в сумме 2000 руб.; заявителю из федерального бюджета возвращена излишне уплаченная госпошлина в размере 2000 руб.

Ответчик с данным судебным актом в отношении эпизода по агенту –обществу ограниченной ответственностью «ТЕХИНВЕСТ» (далее –                         ООО «ТЕХИНВЕСТ») не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Вологодской области от                       09 февраля 2011 года отменить в указанной части, по делу принять новый судебный акт. В обоснование жалобы ссылается на доказанность факта, подтверждающего непричастность ООО «ТЕХИНВЕСТ» к взаимоотношениям заявителя с открытым акционерным обществом «Стройтрансгаз» (далее –                ОАО «Стройтрансгаз»).

Общество в отзыве отклонило доводы, приведенные в жалобе, просило оспариваемое решение суда первой инстанции оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители налогового органа поддержали доводы и требования, изложенные в жалобе, представители общества – доводы и требования, содержащиеся в отзыве.

 Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекцией в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах, правильности и своевременности исчисления налогов, в том числе налога на прибыль и НДС за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

В ходе проверки установлено и в акте от 02.03.2010 № 08-25/1 в том числе зафиксировано, что заявителем с ООО «ТЕХИНВЕСТ» заключен агентский договор от 28.08.2006 № 12-2/08-01, по условиям которого названный контрагент принял на себя обязательства по проведению работы по поиску покупателей продукции общества. Во исполнение данного договора и согласно агентскому  отчету от 05.12.2006 ООО «ТЕХИНВЕСТ» проведена преддоговорная работа по заключению договоров поставки продукции общества с ОАО «Стройтрансгаз», с обществом с ограниченной ответственностью «Чешско-Русская Лизинговая Компания» (далее – ООО «Чешско-Русская Лизинговая Компания») (вознаграждение ООО «ТЕХИНВЕСТ» составило 700 490 руб., в том числе НДС – 106 854 руб. 41 коп.).

В ходе встречной налоговой проверки выявлено, что ООО «ТЕХИНВЕСТ» имеет признаки фирмы-«однодневки» («массовый руководитель»); представляет отчетность с незначительными показателями; не имеет управленческого и технического персонала, достаточных для участия в хозяйственных отношениях с заявителем; движение денежных средств носит транзитный характер; отсутствует по месту регистрации. Помимо этого инспекцией установлено, что заявитель в своей структуре имеет специальное подразделение (маркетинговые и коммерческие службы), находящееся в г. Москве и осуществляющее представление интересов заявителя, в том числе в сфере сбыта, маркетинговых услуг. Допрошенные в качестве свидетелей работники данного подразделения пояснили, что договорами по услугам на изучение рынка, поиском партнеров занимается маркетинговая служба, переговоры по таким договорам ведут отделы маркетинга, сбыта, снабжения, начальники отделов визируют счета на оплату; необходимость привлечения агента объяснить не смогли.

С учетом таких обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что у общества отсутствовала экономическая обоснованность затрат на оплату услуг названного агента, в связи с чем такие затраты не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих облагаемую налогом на прибыль базу, и предъявлению НДС к вычету.

По результатам проверки начальником инспекции с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение от 29.03.2010 № 08-25/1. Названным решением в привлечении общества к налоговой ответственности отказано, заявителю доначислены налог на прибыль в сумме 992 224 руб. 74 коп., НДС в размере 744 168 руб. 56 коп., начислены пени по НДС в сумме 9674 руб.          19 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 13.08.2010 № 14-09/009761@ жалоба налогоплательщика обставлена без удовлетворения, а решение ответчика оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с названным решением налогового органа от 29.03.2010 № 08-25/1, заявитель обжаловал его в судебном порядке.

Судом первой инстанции принято решение о частичном удовлетворении заявленных требований.

В апелляционном порядке инспекция оспаривает данный судебный акт в части эпизода по взаимоотношениям заявителя с ООО «ТЕХИНВЕСТ».

Апелляционная коллегия находит решение суда первой инстанции в указанной части законным и обоснованным с учетом следующего.

В части 5 статьи 268 АПК РФ предусмотрено, что в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25  НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

На основании пункта 1 статьи 252 данного Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечня первичных документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. То есть, условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Из пунктов 1, 2 статьи 171 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В пункте 1 статьи 172 данного Кодекса установлено, что вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

На основании пункта 6 названной статьи Кодекса, пункта 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» счета-фактуры, а также первичные документы, которыми оформляются хозяйственные операции, подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо уполномоченными ими лицами.

В силу части 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктом 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следовательно, условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.

Поскольку признание расходов и применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается именно на налогоплательщика.

Из подпунктов 14, 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ следует, что расходы налогоплательщика на оплату информационных,  консультационных и иных аналогичных услуг относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и уменьшают облагаемую налогом на прибыль базу при условии их соответствия требованиям статьи 252 НК РФ. НДС, предъявленный в составе цены таких услуг, подлежит учету в составе налоговых вычетов при соблюдении условий, установленных статьями 169, 171 и 172 настоящим Кодексом.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

В рассматриваемой ситуации в оспариваемом решении инспекция ссылается на то, что у общества отсутствовала экономическая обоснованность затрат на оплату вознаграждений ООО «ТЕХИНВЕСТ» в рамках агентского договора от 28.08.2006 № 12-2/08-01, поскольку у заявителя в структуре имеет специальное подразделение (маркетинговые и коммерческие службы), основными функциями которого является изучение рынков сбыта продукции общества, поиск и привлечение потенциальных покупателей, проведение маркетинговых исследований в области реализации продукции заявителя.

Кроме того, допрошенные в качестве свидетелей работники данного подразделения Докунихин Н.И.,