Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2011 по делу n А13-10843/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

21 апреля 2011 года

г. Вологда

Дело № А13-10843/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 14 апреля 2011 года.

         Полный текст постановления изготовлен 21 апреля 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Виноградовой Т.В. и                   Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания                  Лущик Е.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «БИЛ-ФЕД» его директора Билявского Ю.А., Парыгина Р.В. по доверенности от 07.06.2010, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области Осиповой О.В. по доверенности от 11.01.2011 № 6,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «БИЛ-ФЕД» на решение Арбитражного суда Вологодской области от 14 февраля 2011 года по                           делу № А13-10843/2010 (судья Савенкова Н.В.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «БИЛ-ФЕД» (далее – общество, ООО «БИЛ-ФЕД») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее – инспекция, межрайонная           ИФНС России № 11) о признании частично недействительным решения от 24.06.2010 № 11-09/41 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Вологодской области                                               от 14 февраля 2011 года по делу № А13-10843/2010 решение инспекции от 24.06.2010 № 11-09/41 признано недействительным в части начисления налога на прибыль организаций (далее – налог на прибыль) в сумме 60 890 рублей, пеней и штрафных санкций в соответствующих суммах, на межрайонную ИФНС России № 11 возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества. В удовлетворении остальной части требований отказано.

ООО «БИЛ-ФЕД» с решением суда не согласилось и обратилось с жалобой и дополнением к ней, в которых просит суд апелляционной инстанции его отменить в отказанной части. В обоснование своей позиции ссылается на то, что представленные документы по взаимоотношениям с контрагентами – закрытым акционерным обществом «Грузовые перевозки» (далее -                           ЗАО «Грузовые перевозки»), обществом с ограниченной ответственностью «РТИ-Сервис» (далее - ООО «РТИ-Сервис»), обществом с ограниченной ответственностью «Ремстроймаш» (далее - ООО «Ремстроймаш»), обществом с ограниченной ответственностью «КантЭкс» (далее - ООО «КантЭкс»), обществом с ограниченной ответственностью «Промснаб» (далее -                         ООО «Промснаб»), обществом с ограниченной ответственностью «Аквидук» (далее - ООО «Аквидук»), закрытым акционерным обществом «Фритум-Трейд» (далее - ЗАО «Фритум-Трейд»), обществом с ограниченной ответственностью «Компания Зенир Плюс» (далее - ООО «Компания Зенир Плюс»), обществом с ограниченной ответственностью «НикСервис» (далее - ООО «НикСервис») являются основаниями для применения налоговых вычетов по НДС и подтверждают расходы по налогу на прибыль.

Инспекция в отзыве и ее представитель в судебном заседании с доводами жалобы не согласились, просят оставить решение суда без изменения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку ООО «БИЛ-ФЕД» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, уплаты и перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджеты) за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт от 01.06.2010 № 11-09/41.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 01.06.2010 № 11-09/41, возражения налогоплательщика, материалы, полученные в ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, заместитель начальника межрайонной ИФНС России № 11 принял решение от 24.06.2010 № 11-09/41 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафов в общей сумме 356 500 рублей 52 копеек, предложении уплатить недоимку по налогам в общей сумме 2 187 431 рубля 08 копеек, пени в общей сумме     486 662  рублей 63 копеек.

В порядке главы 19 НК РФ общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области, которое решением от 24.09.2010 № 14-09/011376@ утвердило решение инспекции.

В оспариваемом решении инспекция зафиксировала налоговые правонарушения, выразившиеся в неправомерном включении в 2007-2008 годах в вычеты НДС, предъявленного контрагентами: ЗАО «Грузовые перевозки», ООО «РТИ-Сервис», ООО «Ремстроймаш», ООО «КантЭкс»,                        ООО «Промснаб», в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль затрат по товарам (работам, услугам) названных организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье        270 НК РФ).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения, они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей         166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 названного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации,  после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названных статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) указано, что под налоговой выгодой для целей названного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации                  (далее - АПК РФ) и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункт 2 постановления Пленума        ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

Пользуясь базой данных удаленного доступа, а также на основании писем Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу, Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Московской области, Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве,  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Санкт-Петербургу инспекцией доказано, что в представленных обществом документах указана недостоверная информация, поскольку на момент совершения сделок сведения о ЗАО «Грузовые перевозки», ООО «РТИ-Сервис»,                         ООО «Ремстроймаш», ООО «КантЭкс»,  ООО «Промснаб» в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) не содержатся, то есть государственная регистрация названных юридических лиц не произведена.

Согласно части 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Юридическое лицо, не прошедшее государственной регистрации, не обладает правоспособностью, в связи с чем сделки, заключенные с таким лицом, являются ничтожными.

Кроме того, лица, действующие исходя из соблюдения принципа разумного предпринимательского риска, с надлежащей степенью осмотрительности и в соответствии с обычаями делового оборота не осуществившие проверку правоспособности юридических лиц и полномочий представителей данных юридических лиц, не удостоверившиеся в достоверности представленных ими или составленных с их участием первичных бухгалтерских документов, несут риск наступления неблагоприятных налоговых последствий, вызванных ненадлежащим исполнением данных действий.

Следовательно, сделки с указанными лицами ничтожны, первичные документы содержат недостоверные сведения.

При таких обстоятельствах реальность хозяйственных операций с                       названными контрагентами не подтверждена, инспекция правомерно не приняла налоговые вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль, связанные с этим лицами.

Ссылка ООО «БИЛ-ФЕД» на то, что доказательства, полученные инспекцией вне рамок проведения выездной налоговой проверки и после принятия решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, не могут являться допустимыми доказательствами по делу, отклоняется судом апелляционной инстанции в силу следующего.

Статьей 65 АПК РФ определено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Суд вправе в порядке статьи 66 АПК РФ рассмотреть дело с учетом дополнительно представленных сторонами доказательств, необходимых для выяснения обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела.

В силу части 1 статьи 75 АПК РФ письменными доказательствами являются содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для дела, договоры, акты, справки, деловая корреспонденция, иные документы, выполненные в форме цифровой, графической записи или иным способом, позволяющим установить достоверность документа.

На основании требований части 4 статьи 170, части 2 статьи 271 АПК РФ суды должны давать оценку представляемым сторонами в судебное заседание доказательствам в совокупности с другими имеющимися в деле доказательствами.

  Таким образом, полученные письма иных инспекций правомерно использованы межрайонной ИФНС России № 11 в качестве доказательств по делу, арбитражным судом правомерно дана им оценка при разрешении настоящего спора.

Также в обжалованном решении инспекция зафиксировала налоговые правонарушения, выразившиеся в неправомерном включении в 2007-2008 годах в вычеты НДС, предъявленного контрагентами: ООО «Аквидук»,                  ЗАО «Фритум-Трейд», ООО «Компания Зенир Плюс», в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль затрат по товарам (работам, услугам) названных организаций.

В подтверждение расходов на приобретение товаров, права на налоговые вычеты общество представило соответствующие первичные документы: товарные накладные (форма № ТОРГ-12), счета-фактуры, платежные документы.

По утверждению инспекции, реальные хозяйственные операции с указанными контрагентами отсутствуют, имеет место получение необоснованной налоговой выгоды. Данный вывод сделан на основании следующих обстоятельств.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон «О бухгалтерском учете») предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании