Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2011 по делу n А05-12106/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

01 июня 2011 года

г. Вологда

Дело № А05-12106/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2011 года.

          Полный текст постановления изготовлен  01 июня 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Ралько О.Б. и                   Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Ефимовой О.Н.,     

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 28 февраля 2011 года по делу                  № А05-12106/2010 (судья Полуянова Н.М.),  

у с т а н о в и л :

федеральное бюджетное учреждение «Исправительная колония № 4 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Архангельской области» (далее – Исправительная колония № 4, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением,  уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее –  АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу  (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий, выразившихся в отражении информации о задолженности в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 2279 по состоянию на 13.10.2010, и возложении обязанности на ответчика  в порядке пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ исключить из лицевого счета указанную задолженность.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 28 февраля    2011 года требования удовлетворены частично. Оспариваемые действия, выразившиеся в отражении в акте совместной сверки расчётов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 2279 за период с 01 января 2010 года по 12 октября 2010 года по состоянию расчетов на 13 октября 2010 года информации об имеющейся у Учреждения задолженности: по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 118 209 руб. 84 руб. налога и соответствующей суммы пени;  по прочим налогам и сборам, в части погашения задолженности по отмененным федеральным налогам (транспортный налог) – 3664 руб. 92 коп. по налогу, 8087 руб. 38 коп. по пени; по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территориях городских округов – 14 руб. 36 коп. налога и соответствующих сумм пени; по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации – 57 206 руб. 30 коп. по штрафам; по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации – 900 руб. по штрафам; по налогу на доходы физических лиц, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, выигрышей и призов, - 31 469 руб. 45 коп. по пени; по пеням, начисленным по налогу с владельцев транспортных средств и налогу на приобретение транспортных средств, по налогу на пользователей автомобильных дорог, по сбору на нужды образовательных учреждений с юридических лиц (в части погашения задолженности прошлых лет), по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территориях городских округов, по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации, по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, по взносам в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, по взносам в Фонд занятости населения с периода, когда утрачена возможность взыскания указанных налогов, сборов и взносов. Суд обязал ответчика выдать акт сверки без указания названной задолженности и с отражением информации об утрате возможности взыскания задолженности по пеням, начисленным по налогу с владельцев транспортных средств и налогу на приобретение транспортных средств, по налогу на пользователей автомобильных дорог, по сбору на нужды образовательных учреждений с юридических лиц (в части погашения задолженности прошлых лет), по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территориях городских округов, по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации, по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, по взносам в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, по взносам в Фонд занятости населения с периода, когда утрачена возможность взыскания указанных налогов, сборов и взносов.

Инспекция в апелляционной жалобе, ссылаясь на  нарушение норм материального и процессуального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить в части удовлетворения требований Исправительной колонии № 4, и отказать в удовлетворении требований.    

         Учреждение в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Стороны  о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы  извещены надлежащим образом, представителей в суд не направили, в связи с этим  дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, стороны провели совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 01.01.2010 по 12.10.2010, по результатам которой составлен акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 2279 по состоянию на 13 октября        2010 года.

В указанном акте отражена информация об имеющейся у заявителя задолженности: по налогу с владельцев транспортных средств и налогу на приобретение транспортных средств в сумме 29 199 руб. 95 коп., по пеням по указанным налогам -  41 225 руб. 72 коп.; по налогу на пользователей автомобильных дорог – 131 865 руб. 96 коп., по пеням - 340 898 руб. 03 коп; по прочим налогам и сборам, в части погашения задолженности по отмененным федеральным налогам (транспортный налог) – 3664 руб. 92 коп., по пеням – 8087 руб. 38 коп.; по сбору на нужды образовательных учреждений с юридических лиц (в части погашения задолженности прошлых лет) –                     98 090 руб. 74 коп., по пеням – 163 808 руб.48 коп.; по пеням по целевым сборам с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, благоустройство территорий – 360 руб. 35 коп.; по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территориях городских округов –                   3586 руб. 85 коп., по пеням – 6563 руб. 96 коп.; по пеням по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации – 1 940 255 руб. 85 коп., по штрафам – 57 206 руб. 30 коп.; по пеням по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации – 86 758 руб. 50 коп., по штрафам – 900 руб.; по пеням по взносам в Фонд федерального обязательного медицинского страхования – 39 180 руб. 84 коп.; по пеням по взносам в Фонд территориального обязательного медицинского страхования – 664 439 руб. 40 коп.; по взносам в Фонд занятости населения – 32 718 руб. 78 коп., по пеням -  85 722 руб. 19 коп.; по пеням по налогу на доходы физических лиц, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, выигрышей и призов, - 31 469 руб. 45 коп.

Заявитель не согласился с данными акта в части указания вышеперечисленной задолженности, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания изложенных норм следует, что для признания ненормативного акта недействительным, действий (бездействий) незаконными необходимо соблюдение двух условий: несоответствие правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение прав и законных интересов субъекта предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 11 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый орган обязан осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.

На основании пункта 1 статьи 3 и подпункта 1, 4 пункта 1 статьи                           23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учёта  в установленном порядке налоговые декларации по налогам, которые они обязаны уплачивать. Обязанность по уплате налога должна быть  выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 названного Кодекса).

В соответствии с актом № 2279 по прочим налогам и сборам, в части погашения задолженности по отмененным федеральным налогам в нём отражена задолженность по транспортному налогу  в сумме  3664 руб. 92 коп., по пеням  по данному налогу - 8087 руб. 38 коп.

Документов, подтверждающих наличие задолженности по налогу и пени в указанном размере, период и основания ее возникновения налоговым органом не представлено, в связи с чем Арбитражный суд Архангельской области пришел к правильному выводу о том, что  отражение названной задолженности  в акте неправомерно.

По прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территориях городских округов, в акте № 2279  отражена задолженность в сумме 3586 руб. 85 коп., по пени -  6563 руб. 96 коп.

В обоснование отражения в акте спорных сумм задолженностей по указанным налогам и сборам Инспекцией представлены отчеты и декларации учреждения за 2000, 2001 года, а также сведения о частичной уплате указанного сбора в 2001 году. Из представленных документов следует, что исчисленные, но неуплаченные заявителем налоги и сборы, составляют сумму 3572 руб.                    49 коп. Доказательств уплаты указанной задолженности заявитель не представил. При этом, в акте сверки указана сумма 3586 руб. 85 коп., пояснений по сумме 14 руб. 36 коп. ответчиком не предъявлено.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоги и сборы в сумме 14 руб. 36 коп. отражены в акте № 2279  неправомерно.

По взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее – ПФ РФ) в акте отражена задолженность в сумме: 1 940 255 руб. 85 коп. по пени,                  57 206 руб. 30 коп.  по штрафам; по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации – 86 758 руб. 50 коп. по пени, 900 руб. по штрафам; по взносам в Фонд федерального обязательного медицинского страхования – 39 180 руб. 84 коп. по пени; по взносам в Фонд территориального обязательного медицинского страхования – 664 439 руб. 40 коп. по пени.

Штраф, начисленный Исправительной колонии № 4 ПФ РФ в сумме 57 206 руб. 30 коп. списан Пенсионным фондом Российской Федерации в размере 48 887 руб. 50 коп.  до составления оспариваемого акта сверки.

По сумме штрафа в размере 8318 руб. 80 коп. пояснения отсутствуют. Также Инспекцией не представлены пояснения по штрафу в размере                        900 руб.  по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации.

При указанных обстоятельствах, штрафы в сумме 57 206 руб. 30 коп. и 900 руб. отражены в акте неправомерно.

По налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, выигрышей и призов, в акте отражена задолженность в размере 31 469 руб. 45 коп. по пени.

В обоснование отражения в акте сумм задолженности по пени налоговый орган ссылается на то, что данные суммы пеней начислены по итогам проведенных контрольных мероприятий (выездной налоговой проверки Учреждения), результаты которых отражены в решении от 03.06.2005                      № 12-05/3159.  

Пунктами 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ установлено, что в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 по делу № 8241/07 сформирована правовая позиция, согласно которой после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Таким образом, из совокупности приведенных норм, следует, что уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Сроки для взыскания рассматриваемых задолженности по НДФЛ и пеням, отраженных в решении Инспекции от 03.06.2005 № 12-05/3159, истекли по состоянию на 13.10.2010 как во внесудебном, так и в судебном порядке.

Наличие у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, которая не может быть взыскана в порядке, предусмотренном НК РФ, не может свидетельствовать о том, что он имеет неисполненную обязанность по уплате налоговых платежей.

В рассматриваемом случае неполная