Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2011 по делу n А05-11747/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

пункта 4 статьи 89 НК РФ налоговым органом не нарушены.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.04.2010 № 441-О-О пояснил, что нормы НК РФ не запрещают при проведении выездной проверки выявлять нарушения, которые не были обнаружены при проведении камеральной проверки.

Соответственно вынесение налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки иного решения, чем было ранее принято по результатам камеральной проверки, не означает отмену такого решения и неправомерность доначисления налогов при проведении выездной налоговой проверки.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, решением Арбитражного суда Архангельской области от 18 сентября 2009 года по делу № А05-9038/2009 признаны недействительными решение от 13.03.2009 № 1564 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления 124 839 руб. земельного налога, требование от 12.05.2009 № 1404 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части предложения уплатить земельный налог в сумме 120 316 руб., решение от 18.06.2009 № 263 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в части взыскания налога в сумме 120 316 руб., постановление от 18.06.2009 № 265 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в части взыскания налога в сумме 120 316 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований предпринимателю отказано.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03 марта 2010 года решение Арбитражного суда Архангельской области от      18 сентября 2009 года по делу № А05-9038/2009 отменено в части отказа предпринимателю в признании недействительным решения налогового органа от 18.06.2009 № 263 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя и постановления от 18.06.2009 № 265 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя на сумму 96 380 руб.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 17 сентября 2009 года по делу № А05-10438/2009, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от           21 января 2010 года, признаны недействительными решение № 9936 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.05.2009 и требование № 1597 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 05.06.2009 в части начисления и предложения уплатить соответствующие суммы земельного налога за 2008 и пеней по земельному налогу в отношении земельного участка с кадастровым номером 29:27:060411:35, а также в части начисления и предложения уплатить штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 38 339 руб. 20 коп., требование № 1639 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.06.2009, решение № 272 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя от 13.07.2009, постановление № 274 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя от 13.07.2009. В удовлетворении остальной части заявленных требований предпринимателю отказано.

Из судебных актов следует, что в ходе камеральных проверок налогового расчета авансовых платежей по земельному налогу за девять месяцев 2008 года и декларации по земельному налогу за 2008 год по решениям от 13.03.2009      № 1564 и от 08.05.2009 № 9936 предпринимателю доначислен земельный налог по земельным участкам с кадастровым номером 29:27:60411:35 (кадастровая стоимость 32 413 164 руб., адрес местонахождения: Архангельская область, город Онега, улица Хайнозерская) и кадастровым номером 29:27:60303:206 (кадастровая стоимость 31 109 206 руб., адрес местонахождения: Архангельская область, город Онега, улица Жилищная, дом 10, строение 1).

При этом доначисление земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 29:27:060303:0206 судом признано правомерным, поскольку неверное указание в оспариваемом решении адреса названного участка (город Онега, улица Хайнозерская вместо адреса - город Онега, улица Объездная дорога, дом 10 строение 1) признано судом технической ошибкой, не влияющей на фактическую обязанность предпринимателя по уплате налога и не повлекшей нарушения его прав и законных интересов.

Вместе с тем судом были отклонены доводы инспекции, о том, что имела место техническая ошибка, заключающаяся в указании неверного кадастрового номера 29:27:60411:35 земельного участка.

Судом первой инстанции по настоящему делу установлено и подтверждается материалами дела, что доначисление земельного налога по участкам с кадастровыми номерами 29:27:060303:0026, 29:27:060303:0215 в ходе камеральных налоговых проверок не производилось, правомерность доначисления земельного налога по указанным земельным участкам в рамках  дел № А05-9038/2009 и А05-10438/2009 не проверялась.

Статьей 387 НК РФ предусмотрено, что земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований; обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований. Устанавливая данный налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. В свою очередь, пунктом 1      статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на      1 января года, являющегося налоговым периодом.

В пункте 3 статьи 391 и пункте 2 статьи 396 НК РФ указано, что налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу и исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На территории муниципального образования «Онежское» земельный налог введен решением Совета депутатов Муниципального образования «Онежское» от 14.11.2006 № 55, которым определены ставки земельного налога, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Администрацией Архангельской области принято постановление от 28.11.2007 № 192-па, которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Архангельской области, в том числе на территории муниципального образования «Онежское». Также данным постановлением были утверждены средние удельные показатели кадастровой стоимости земель в пределах кадастровых кварталов по видам разрешенного пользования в рублях за квадратный метр. Постановление администрации Архангельской области от 28.11.2007 № 192-па было опубликовано в официальном издании «Волна» от 30.11.2007 № 93.

Таким образом, результаты кадастровой оценки земель были утверждены администрацией Архангельской области 28.11.2007, то есть до начала спорного налогового периода - 2008 год.

Государственная регистрация права собственности предпринимателя на спорные земельные участки произведена 18.04.2008, следовательно, как правильно указано судом первой инстанции, обязанность по уплате земельного налога возникла у него с этой даты.

На основании пункта 7 статьи 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2008 год по земельному участку с кадастровым номером 29:27:060303:0026, составит 305 437 руб. (30 543 721руб. * 1,5% * 8мес./12мес.); по земельному участку с кадастровым номером 29:27:060303:0215 составит 30 754 руб. (3 075 368руб. * 1,5% * 8мес./12мес.).

Следовательно, предприниматель должен был уплатить земельный налог за 2008 год в размере 802 829 руб., тогда как в решении сумма налога за спорный период составила 970 928руб. Таким образом, налоговым органом доначисление земельного налога за 2008 год в сумме 168 099 руб.             (970 928 -802 829), соответствующей суммы пеней произведено неправомерно, что налоговым органом не оспаривается.

Кроме того, суд первой инстанции, руководствуясь статьями 112, 114    НК РФ, установил смягчающие ответственность предпринимателя обстоятельства, не учтенные налоговым органом при назначении наказания по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

В этой связи суд первой инстанции обоснованно, соблюдая принцип справедливости при назначении наказания и соразмерность последнего допущенному правонарушению, снизил размер налоговой санкции до       10 000 руб., признав недействительным оспариваемое решение инспекции от 28.06.2010 № 11-14/300 в части начисления и предложения уплатить штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 80 296 руб. 80 коп. (90 296 руб. 80 коп. – 10 000 руб.), что налоговым органом не оспаривается.

Пунктом 2 статьи 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в законную силу соответствующего решения. Указанный срок согласно пункту 6 статьи 6.1 указанного Кодекса исчисляется в рабочих днях.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части, в данном случае 18.08.2010. Требование должно быть выставлено до 01.09.2010, фактически требование № 1882 выставлено 24.09.2010 со сроком исполнения до 08.10.2010.

Срок, установленный в статье 70 НК РФ, не является пресекательным, и законодательство о налогах и сборах не содержит последствий его несоблюдения.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 3 статьи 46 НК РФ). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В рассматриваемом случае выставление спорного требования с нарушением срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 70 НК РФ, не нарушает права налогоплательщика, так как решение о взыскании за счет денежных средств по требованию от 24.09.2010 № 1882, принято инспекцией 11.10.2010, тогда как срок принятия такого решения, при условии выставления спорного требования в установленный срок, не истек.

Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога в соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ применяется приостановление операций по счетам в банке. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.

Таким образом, приостанавливаются не все операции по счету, а только в пределах суммы, указанной в решении налогового органа.

В соответствии с пунктами 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве»,