Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2011 по делу n А05-981/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 июля 2011 года

г. Вологда

      Дело № А05-981/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июля 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 июля 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Мурахиной Н.В. и       Пестеревой О.Ю.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ефимовой О.Н.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческое предприятие «Титан» Куриловой Н.А. по доверенности от 11.07.2011, Козенкова А.С. по доверенности от 11.07.2011                  № 1-1834; от Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Мартынова Д.В. по доверенности от 08.12.2010, Молчановой С.А. по доверенности от 09.03.2011; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Гаврильчука М.В. по доверенности от 11.01.2011 № 02-10/00004,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Архангельской области апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 13 апреля 2011 года по делу                   № А05-981/2011 (судья Дмитревская А.А.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческое предприятие «Титан» (ИНН 2901008961; ОГРН 1022900515549; г. Архангельск) (далее – ООО «ПКП «Титан», общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительными решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ИНН 2901130440; ОГРН 1042900900020; г. Архангельск) (далее – УФНС, управление) от 23.11.2010 № 12-34/16877 и требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ИНН 2901163565; ОГРН 1072901006463; г. Архангельск) (далее – МИФНС, инспекция) от 02.02.2011              № 362.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 13 апреля                 2011 года требования общества удовлетворены: оспариваемое решение УФНС и требование МИФНС признаны недействительными в полном объеме, на налоговые органы возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. Также с управления и инспекции в пользу общества взысканы расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 руб. с каждого.

Управление с судебным актом не согласилось и обратилось с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Архангельской области от 13 апреля 2011 года отменить, по делу принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. В обоснование жалобы ссылается на законность и обоснованность принятого им решения.

ООО «ПКП «Титан» в отзыве отклонило доводы, приведенные в жалобе, просило оспариваемое решение суда первой инстанции оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

МИФНС отзыв на жалобу УФНС не представила.

В заседании суда апелляционной инстанции представители управления поддержали доводы и требования, содержащиеся в жалобе, представитель инспекции указал на согласие с жалобой УФНС, представители общества поддержали доводы, изложенные в отзыве.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, суд апелляционной инстанции находит апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, инспекцией в отношении                                      ООО «ПКП «Титан» проведена повторная выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль и НДС за период с 01.01.2006 по 31.12.2007.

В ходе проверки установлено и в акте от 20.10.2010 № 12-34/4810дсп зафиксировано, что обществом неправомерно отнесены на доходы денежные средства, полученные от ликвидации имущества открытого акционерного общества «Архангельский Центральный Дом Торговли» (далее –                            ОАО «АЦДТ») за вычетом акций, собственником которых является заявитель, поскольку налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие приобретение и фактическую оплату акций в сумме                       2 171 613 руб. 91 коп.; необоснованно заявлен вычет по НДС по хозяйственным операциям, связанным с приобретением товара у общества с ограниченной ответственностью «Центр» (далее – ООО «Центр»), так как заявителем не подтверждена реальность таких операций, представленные первичные документы содержат недостоверные и противоречивые сведения, действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, заявителем не проявлена должная осмотрительность и осторожность при выборе своего контрагента.

По результатам проверки заместителем руководителя УФНС с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение от 23.11.2010 № 12-34/16877 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Названным решением ООО «ПКП «Титан» доначислены налог на прибыль за 2006 год в сумме 521 187 руб., НДС за январь – сентябрь               2007 года в размере 49 155 116 руб., начислены пени по налогу на прибыль в сумме 76 650 руб., пени по НДС в размере 19 657 142 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Федеральной налоговой службы от 26.01.2011 № АС-4-9/965@ решение ответчика оставлено без изменения и утверждено.

На основании решения УФНС от 23.11.2010 № 12-34/16877 в адрес общества инспекцией выставлено требование № 362 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.02.2011, которым установлен срок для добровольной уплаты недоимки по налогам и пеням до 14.02.2011.

Не согласившись с такими решением и требованием налоговых органов, ООО «ПКП «Титан» обратилось в суд с заявлением о признании их недействительными в полном объеме.

Судом первой инстанции принято решение об удовлетворении требований общества.

Апелляционная коллегия находит данный судебный акт законным и обоснованным по следующим основаниям.

По эпизоду доначисления налога на прибыль в результате занижения дохода за 2006 год на сумму 2 171 614 руб. в связи с необоснованным их отнесением к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы управлением в ходе проверки установлено, что ООО «ПКП «Титан», являясь собственником акций ОАО «АЦДТ», при ликвидации ОАО «АЦДТ» получило денежную сумму в размере 14 665 799 руб. и отнесло 4 021 283 руб. 25 коп. к доходам, не учитываемым при налогообложении. С учетом того, что налогоплательщиком не были представлены документы, подтверждающие приобретение и фактическую оплату акций в сумме 2 171 613 руб. 91 коп., УФНС пришло к выводу о документальной неподтвержденности этой суммы дохода, учитываемого при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль организаций, в связи с чем доначислило налог на прибыль и пени по налогу.

В обоснование непредставления документов ООО «ПКП «Титан» сослалось на их уничтожение по истечении срока хранения, указало, что операции с ценными бумагами отражены в бухгалтерском учете.

Согласно пункту 2 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса расходы должны быть документально подтверждены. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Из анализа данной правовой нормы судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что законом не установлено, что расходы налогоплательщика должны быть подтверждены исключительно документами первичного бухгалтерского учета.

Аналогичный правовой подход изложен в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.01.2010 по делу                           № А05-3208/2009.

По этому основанию подлежит отклонению ссылка подателя жалобы на то, что регистры бухгалтерского учета, договор от 30.10.2001 не являются допустимыми доказательствами по делу.

В данном случае по договорам купли-продажи акций ООО «ПКП «Титан» в период с 1997 по 2006 годы приобрело у ОАО «АЦДТ» акции на общую сумму  1 849 669 руб. 34 коп.

Согласно документам бухгалтерского учета: карточке счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» за 4 квартал 1998 года с начала года; оборотно-сальдовой ведомости по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» за 4 квартал 1998 года с начала года; оборотно-сальдовой ведомости по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» за 4 квартал 1999 года с начала года; оборотно-сальдовой ведомости по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» за 4 квартал 2000 года с начала года; карточке счета 06.1 за 2000 год; бухгалтерской справке от 31.12.2000 (объединение бухгалтерских регистров по финансовым вложениям и аналитических регистров количественного учета финансовых вложений); карточке счета 06.1 за 2001 год; карточке счета 58.1.2 за 2002 год; карточке счета 58.1.2 за 2003 год; карточке счета 58.1.2 за период с 01.01.2004 по 31.12.2009 на момент ликвидации ОАО «АЦДТ» и получения ООО ПКП «Титан» как акционером указанной организации ликвидационной стоимости ее акций, стоимость принадлежащих заявителю акций ОАО «АЦДТ» составляла 4 021 283 руб. 25 коп.

С учетом того, что приобретение акций ОАО «АЦДТ» произошло в    1997-2001 годах, часть документов, подтверждающих приобретение и фактическую оплату акций на сумму 2 171 613 руб. 91 коп., согласно актам уничтожена заявителем по истечении срока хранения, в связи с чем такие документы не были представлены в ходе налоговой проверки. По данному факту управлением доначислен налог на прибыль, начислены пени по налогу.

Действительно, в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 23                 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Однако названная норма не содержит ограничений по уничтожению данных документов по истечении 4-летнего срока их хранения.

Следовательно, вывод УФНС о документальной неподтвержденности обществом факта приобретения акций ОАО «АЦДТ» в размере 2 171 614 руб. не основан на положениях налогового законодательства.

Помимо этого, как правильно отмечено судом, налоговым органом неоднократно проводились выездные налоговые проверки налогоплательщика (акты проверок от 31.07.2003 № 01/1-25-09/1428ДСП в отношении                          2000-2002 годов, от 28.11.2005 № 24-19/535дсп в отношении 2003-2004 годов, от 07.12.2007 № 09-12/186ДСП в отношении 2005-2006 годов, от 08.12.2008   № 09-12/01335 ДСП в отношении 2007 года), которыми не были выявлены нарушения при формировании стоимости акций ОАО «АЦДТ» в бухгалтерском и налоговом учете. В ходе данной выездной проверки управление на неправильность ведения бухгалтерского учета также не ссылается.

Указание в жалобе на то, что предметом предыдущих налоговых проверок являлся вопрос о правильности исчисления и уплаты налогов, а не ведения бухгалтерского учета, не принимается во внимание, поскольку  в силу статьи 54 НК РФ налоговая база по итогам каждого налогового периода исчисляется в том числе на основе данных регистров бухгалтерского учета.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что стоимость приобретения акций подтверждается представленными в дело доказательствами, а налоговый орган не доказал, что общество завысило стоимость покупки акций и, как следствие, завысило расходы, учтенные для целей налогообложения.

Оспариваемое решение управления по данному эпизоду обоснованно признано судом недействительным, а требования общества законно удовлетворены.

По эпизоду доначисления НДС за 2007 год по взаимоотношениям               ООО «ПКП «Титан» с ООО «Центр» управление пришло к выводу, что налогоплательщиком необоснованно заявлен вычет по НДС, установив следующие обстоятельства.

В ходе налоговой проверки обществом представлены документы по приобретению лесопиломатериалов  у различных поставщиков, в том числе у ООО «Центр», согласно которым у последнего в проверяемом периоде общество производило закуп пиловочника, балансов. Лесопродукцию общество, в свою очередь, реализовывало ОАО «АЦБК» и ЗАО «Лесозавод    № 25», которые входят в холдинг «Титан» и являются взаимозависимыми по отношению к ООО «ПКП «Титан».

При встречной проверке данного поставщика выявлено, что                        ООО «Центр» в 2007 году не являлось арендатором участков лесного фонда; не имеет имущества, персонала, транспортных средств, основных средств и складских помещений, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; первичные документы, оформленные данным контрагентом, от имени руководителя и главного бухгалтера подписаны неустановленными (неизвестными) лицами, поскольку по данным ЕГРЮЛ до 30.03.2007 руководителем ООО «Центр» числился Трофимов Т.Н., дата смерти которого согласно выписке из актовой записи о смерти от 24.03.2007 № 375 в период с 11 по 23 марта 2007 года, в соответствии с внесенными в ЕГРЮЛ изменениями от 30.03.2007 с этой даты руководителем