Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2011 по делу n А05-1855/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

01 августа 2011 года                          г. Вологда                   Дело № А05-1855/2011

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Пестеревой О.Ю. и                 Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания              Ефимовой О.Н.,

при участии от  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Гаврильчук М.В. по доверенности от 30.05.2011 № 02-10/02413, Петуховой Е.В. по доверенности от 30.03.2011                    № 02-10/01307, от открытого акционерного общества «Архангельский целлюлозно-бумажный комбинат» Артюгина С.В. по доверенности от 30.12.2010 № 7-14-юр,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Архангельской области апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 19 мая 2011 года по делу № А05-1855/2011 (судья Бекарова Е.И.),

у с т а н о в и л :

открытое акционерное общество «Архангельский целлюлозно-бумажный комбинат» (ОГРН 1022901003070, ИНН 2903000446; далее – Общество,                  ОАО «Архангельский целлюлозно-бумажный комбинат») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 11.11.2010 № 09-18/10413 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,     требования № 355 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.12.2010   в части предложения уплатить  налог на прибыль за 2007 - 2008 годы в размере 10 519 011 руб., пени указанному налогу - 908 114 руб.,  штраф за неполную уплату налога на прибыль - 1 764 848 руб.; налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 11 186 438 руб., пени по НДС - 2 883 442 руб., штраф за неполную уплату НДС -1 160 077 руб. (с учетом уточнения, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 19 мая                 2011 года требования удовлетворены.

Инспекция в апелляционной жалобе и ее представители в судебном заседании, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела,  просят решение суда отменить. Указывают на неправомерное включение Обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у общества с ограниченной ответственностью «Кренстон Машинери» (далее – ООО «Кренстон Машинери»), а также включение в состав налоговых вычетов по НДС налога на добавленную стоимость, предъявленного при  приобретении товара (услуг) у названного контрагента, поскольку представленные в их подтверждение  первичные бухгалтерские документы содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленным лицом, не подтверждают реального совершения хозяйственных операций между Обществом и ООО «Кренстон Машинери».

ОАО «Архангельский целлюлозно-бумажный комбинат» в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверки деятельности Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.

По результатам проверки составлен акт от 25.08.2010 № 10-17/43дсп и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение от 11.11.2010                      № 09-18/10413 о привлечении заявителя  к ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи 122 Налогового  кодекса Российской Федерации (далее –                   НК РФ) за неуплату налога на прибыль, НДС и транспортного налога в общей сумме 11 834 502 руб. ОАО «Архангельский целлюлозно-бумажный комбинат» предложено уплатить налог на прибыль в размере 35 426 178 руб., НДС -                     29 866 339 руб., транспортный налог - 44 руб.; пени по указанным налогам, а также по налогу на доходы физических лиц в общей сумме  9 188 708 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 17.12.2010 № 07-10/1/18261, принятым по результатам рассмотрения жалобы заявителя, решение  от 11.11.2010 № 09-18/10413 частично отменено, частично изменено, в остальной части решение вступило в силу.

На основании решения Инспекции Обществу направлено требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по  крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу № 355 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.12.2010, которым заявителю предложено уплатить доначисленные решением суммы налогов, пеней, штрафа.

Не согласившись с решением и требованием налогового органа в части предложения уплатить налог на прибыль, НДС, пени по указанным налогам, штраф по эпизоду взаимоотношений с поставщиком                               обществом с ограниченной ответственностью «Кренстон Машинери», Общество оспорило их в судебном порядке.  

Из решения от 11.11.2010 № 09-18/10413 следует, что ответчиком исключены из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимость товаров (услуг), приобретенных у ООО «Кренстон Машинери», а также исключен из состава налоговых вычетов по НДС налог на добавленную стоимость, предъявленный при  приобретении товара у  названного контрагента.

  В качестве доказательств обоснованности предоставления налоговых вычетов по НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль заявителем предъявлен договор от 20.04.2006 № RU/00279195/294 на поставку товарно-материальных ценностей, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты о приемке оборудования, приходные ордера.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлены следующие обстоятельства в отношении ООО «Кренстон Машинери»:  предприятие хозяйственную деятельность не осуществляет, имеет признаки фирм «однодневок», у него отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (управленческий персонал, основные средства, транспортные средства). Результаты почерковедческой экспертизы указывают, что подписи на документах от имени руководителя ООО «Кренстон Машинери» выполнены не им, а другим лицом.

Представленные Обществом товарно-транспортные накладные содержат недостоверные сведения об организации-грузоотправителе, организации, осуществлявшей транспортировку, о том, что груз отправлен из Санкт-Петербурга с грузовой площадки ООО «Кренстон Машинери» (из показаний свидетелей Симонова М.В., Головастого Е.М. следует, что фактически товар ООО «Кренстон Машинери» из города Санкт-Петербурга в адрес Общества не поставлялся).

По сведениям таможенных органов в счетах-фактурах ООО «Кренстон Машинери» указаны  недостоверные номера грузовых таможенных деклараций (далее - ГТД).

По мнению налогового органа,  изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Кренстон Машинери» не осуществляло  финансово-хозяйственную деятельность и поставку товаров в адрес Общества. Инспекция пришла к выводу, что ОАО «Архангельский целлюлозно-бумажный комбинат» действовало без должной осмотрительности и осторожности,  и ему должно было быть известно, что со стороны контрагента действует неуполномоченное лицо.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе положения главы 25, связывают возникновение прав и обязанностей при исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль с осуществлением налогоплательщиком реальных операций (фактов хозяйственной деятельности).

В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с этой главой.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 252 НК РФ).

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит специальных требований к объему и видам первичных документов, на основании которых налогоплательщик вправе принять на учет приобретенные товары (работы, услуги). Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Статьей 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996        № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Таким образом, для включения понесенных затрат в состав расходов налогоплательщику необходимо документально подтвердить факты приобретения товаров, их оплаты и принятия на учет.

В пункте 1 статьи 171 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

  Из пункта 2 указанной статьи следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21                           НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 указанного Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

          Пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации определены обязательные реквизиты, указываемые в счете-фактуре.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

        Таким образом, условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Поскольку применение расходов и вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обоснованность отнесения затрат на расходы по налогу на прибыль и правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС в соответствии с вышеперечисленными нормами подлежит доказыванию налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172, 252 НК РФ.

При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

Оценив представленные по делу доказательства в совокупности, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что отказ в предоставлении налоговых вычетов по НДС, а также в принятии расходов по налогу на прибыль по рассматриваемым эпизодам является необоснованным.

Первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Кренстон Машинери» содержат все реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона                               № 129-ФЗ и статьей 169 НК РФ.

Указание в счетах-фактурах недостоверных номеров ГТД не свидетельствуют об отсутствии у Общества правовых оснований для применения вычетов по НДС в отношении приобретенных у ООО «Кренстон Машинери» товаров (услуг).

      Согласно пункту 5 статьи 169 НК РФ сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 названного пункта (то есть страна происхождения товара и