Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2011 по делу n А44-431/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

03 августа 2011 года

г. Вологда

      Дело № А44-431/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июля 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 августа 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Мурахиной Н.В. и        Потеевой А.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,    

         при участии от общественного благотворительного фонда «Фонд развития и сотрудничества г. Боровичи и Боровичского района» Абдулаева В.С. по доверенности от 22.11.2010 № 5, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области Борисенко И.А. по доверенности от 27.06.2011 № 6,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 05 мая 2011 года по делу № А44-431/2011 (судья Куропова Л.А.),

у с т а н о в и л:

общественный благотворительный фонд «Фонд развития и сотрудничества г. Боровичи и Боровичского района» (ИНН 532000383769, ОРГН 1025300991980, Новгородская обл., г. Боровичи) (далее – фонд, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области (ИНН 5320015848, Новгородская обл., г. Боровичи) (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 20.12.2010 № 103 в части доначисления налога на прибыль в общей сумме 389 520 руб. (за 2007 год - 208 320  руб., за 2008 год - 169 200 руб. и за 2009 год - 12 000 руб.) и пеней по налогу на прибыль в этой части (по пункту 1.2 решения), привлечения к ответственности за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 42 500 руб. (по пунктам 1.1 и 1.2 решения), привлечения к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 62 857 руб. (по пункту 2 решения).

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 05 мая 2011 года требования фонда удовлетворены: решение инспекции признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме                     389 520 руб., пеней по налогу на прибыль, начисленных на указанную сумму, привлечения к ответственности за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 38 952 руб.; в удовлетворении остальной части требований отказано. Также с налогового органа в пользу общества взысканы расходы по госпошлине в сумме 4000 руб.

Налоговый орган с данным судебным актом в части удовлетворенных судом требований фонда не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Новгородской области от 05 мая 2011 года в части признания недействительным решения инспекции отменить, по делу принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества в указанной части. В обоснование жалобы ссылается на нарушение судом норм материального права; неполное исследование обстоятельств, имеющих значение для дела.

Фонд в письменных возражениях отклонил доводы, приведенные в жалобе, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, в удовлетворении жалобы отказать.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель инспекции поддержал доводы и требования, изложенные в жалобе, представитель фонда – доводы, содержащиеся в письменных возражениях.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, проверив законность и обоснованность судебного акта в обжалуемой части в порядке части 5 статьи 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекцией в отношении фонда проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) ряда налогов, в том числе налога на прибыль и НДС за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

В ходе проверки установлено и в акте от 19.10.2010 № 48 зафиксировано, что фонд является некоммерческой организацией, оказывающей благотворительную помощь населению, детским учреждениям и прочим лицам. В 2008-2009 годах им на основании договоров от 07.06.2008 и от 09.02.2009 перечислены денежные средства обществу с ограниченной ответственностью «Проминвест» и обществу с ограниченной ответственностью «Креатив» за выполнение комплекса услуг по организации и проведению социального концерта группы «Случайная встреча» для работников (ветеранов) открытого акционерного общества «Боровичский комбинат огнеупоров» (далее – ОАО «БКО», комбинат). Помимо этого фондом по договору от 27.03.2007 перечислены денежные средства                  ОАО «БКО» за оплату концертов групп «Белый орел», «Балаган LTD» и ансамбля «Русская песня», организованных автономной некоммерческой организацией культуры «Сосновский театр эстрадных представлений» и предпринимателем Расторгуевым А.Г.

По мнению инспекции, ОАО «БКО» является коммерческой организацией и в силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ) не может быть получателем благотворительной помощи. Следовательно, направленные на благотворительные цели денежные средства использованы заявителем не по целевому назначению, поэтому данные денежные средства должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

По результатам проверки исполняющим обязанности начальника инспекции с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение от 20.12.2010 № 103. Названным решением фонд привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль и НДС в виде взыскания штрафа в общей сумме 107 841 руб., ему доначислены налог на прибыль в сумме                      449 840 руб. и НДС в размере 628 574 руб., пени на недоимки по налогу на прибыль в размере 100 253 руб. и по НДС – 139 964 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 31.01.2011 № 11-08/007276 решение инспекции изменено: уменьшен налог на прибыль, подлежащий уплате, на 24 842 руб., в остальной части решение ответчика оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с указанным решением инспекции в вышеназванной части, заявитель обжаловал его в судебном порядке.

Судом принято решение о частичном удовлетворении заявленных требований.

В апелляционном порядке решение суда оспаривается в части удовлетворенных судом требований фонда.

Суд апелляционной инстанции находит данный судебный акт законным и обоснованным в указанной части по следующим основаниям.

В статье 247 НК РФ определено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 данного Кодекса для российских организаций признаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с этой главой.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 Кодекса с учетом положений указанной главы; 2) внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

В соответствии со статьей 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ (пункт 8); в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств (пункт 14).

На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами. В названной норме приведен перечень имущества, которое может быть оценено как средства целевого финансирования.

В силу пункта 2 данной статьи Кодекса при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся: осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (подпункт 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ); средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности (подпункт 4 пункта 2 статьи 251 НК РФ).

В статье 11 НК РФ закреплено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

В статье 1 Закона № 135-ФЗ определено, что под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Согласно статье 5 Закона благотворительные пожертвования осуществляются в формах бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности, бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности, выполнения работ, предоставления услуг благотворителями - юридическими лицами.

В соответствии со статьей 2 Закона № 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется в том числе в целях социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы; содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности; содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан.

По условиям договора от 30.05.2008 № 2940, заключенного ОАО «БКО» (заказчик) и предпринимателем Растогруевым А.Г. (исполнитель), исполнитель принимает на себя обязательство по выполнению комплекса услуг по организации и проведению концерта групп «Белый орел» и «Балаган LTD», который состоится на стадионе «Металлург» ОАО «БКО» 12.07.2008, а заказчик – оплатить услуги исполнителя.

В силу договоров от 30.05.2008, заключенных фондом с ОАО «БКО», совместно действуют без образования юридического лица для реализации совместных программ и проектов с целью достижения некоммерческих целей, а именно организации и проведения в г. Боровичи концерта групп «Белый орел» и «Балаган LTD», который состоится на стадионе «Металлург»                        ОАО «БКО»; сотрудничество по настоящему договору не предполагает извлечение прибыли и осуществляется в рамках благотворительной деятельности.

На основании письма ОАО «БКО» от 02.06.2008 фондом произведена оплата по договору от 30.05.2008 № 2940.

Затем в рамках договора от 27.03.2007 № 5/г автономная некоммерческая организация культуры «Сосновский театр эстрадных представлений» организует проведение 07.07.2007 концерта ансамбля «Русская песня» на стадионе «Металлург» ОАО «БКО».

Согласно договору от 27.05.2007, заключенному фондом с ОАО «БКО», стороны обязуются совместно действовать без образования юридического лица для реализации совместных программ и проектов с целью достижения некоммерческих целей, а именно организации и проведения в г. Боровичи концерта ансамбля «Русская песня», который состоится на стадионе «Металлург» ОАО «БКО»; сотрудничество по настоящему договору не предполагает извлечение прибыли и осуществляется в рамках благотворительной деятельности.

На основании письма от 30.03.2007 ОАО «БКО» фондом также произведена оплата по договору от 27.03.2007 № 5/г.

В силу договора от 09.02.2009 фонд обязался оплатить                       ООО «Креатив» услуги по организации и проведению концерта группы «Случайная встреча» в ДК ОАО «БКО».

Из договора от 07.06.2008 следует, что фонд обязался оплатить                      ООО «Проминвест» услуги по проведению концерта группы «Случайная встреча» в ДК ОАО «БКО».

Факт оплаты заявителем денежных средств на вышеназванные цели подтвержден имеющимися в деле платежными поручениями и инспекцией не отрицается.

Согласно рекламным объявлениям, размещенным в газете «Красная искра» 07.07.2007, концерт ансамбля «Русская песня» и 12.07.2008 концерт групп «Белый орел»