Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2011 по делу n А52-4572/2010. Изменить решение (ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

01 сентября 2011 года                       г. Вологда                   Дело № А52-4572/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 25 августа 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 сентября 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Виноградовой Т.В. и              Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Ефимовой О.Н.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области Петрищева А.В. по доверенности от 08.11.2010                  № 760, Танковой Л.Ф. по доверенности от 31.01.2011 № 3, Удальцовой О.И. по доверенности от 05.11.2009 № 691, от закрытого акционерного общества «Псковпищепром» Виссоновой М.Б. по доверенности от 22.01.2010 № 608-Д, Семеновой Н.М. по доверенности от 01.03.2011 № 678-Д, Маницкой Е.Г. по доверенности от 25.08.2011 № 711-Д,                                  

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Псковской области апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области и закрытого акционерного общества «Псковпищепром» на решение Арбитражного суда Псковской области от                   01 июня 2011 года по делу № А52-4572/2010 (судья Самойлова Т.Ю.),

у с т а н о в и л:

закрытое акционерное общество «Псковпищепром»                                    (ОГРН 1026000956827; общество, ЗАО «Псковпищепром») обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением  к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области (далее –                     МИФНС № 1, инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения от 04.10.2010 № 13-07/231 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 01 июня 2011 года по делу № А52-4572/2010 решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций  (далее – налог на прибыль) в сумме  8 874 432 рублей,  штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 1 774 886 рублей за его неуплату; в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 11 558 465 рублей, штрафа в размере 1 696 964 рублей, а также в части пеней, по указанным налогам.

Общество с решением суда не согласилось и  обратилось с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить в части доначисления налога на прибыль в сумме 257 905 рублей,  штрафа в размере 51 581 рубля, НДС в сумме 232 11 рублей по контрагенту - обществу с ограниченной ответственностью «Яхонт» ИНН 7816398460 (далее –              ООО «Яхонт» ИНН 7816398460), в части начисления налога на прибыль в размере 1 255 785 рублей, НДС в сумме 1 130 206 рублей по контрагенту -  обществу с ограниченной ответственностью «Упакстекло» ИНН 7816378720 (далее – ООО «Упакстекло» ИНН 7816378720). В обоснование своей позиции ссылается на то, что налоговый орган не доказал получение                                      ЗАО «Псковпищепром» необоснованной налоговой выгоды по данным контрагентам.

Инспекция с решением суда в удовлетворенной части не согласилась и  обратилась с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его в указанной части отменить и принять новый судебный акт. В обоснование своей позиции ссылается на то, обществом не подтверждена реальность хозяйственных операций с обществом с ограниченной ответственностью «Яхонт» ИНН 7720584024 (далее - ООО «Яхонт» ИНН 7720584024), обществом с ограниченной ответственностью «ТД Авангард» (далее – ООО «ТД Авангард»), обществом с ограниченной ответственностью «РМК» (далее – ООО «РМК»), обществом с ограниченной ответственностью «Олимпия»    (далее – ООО «Олимпия»), обществом с ограниченной ответственностью «Упакстекло» ИНН 7807322369 (далее – ООО «Упакстекло» ИНН 7807322369), ООО «Упакстекло» ИНН 7816378720.

Налоговый орган в отзыве на жалобу общества и его представители в судебном заседании с доводами жалобы не согласились, считают решение суда в обжалуемой им части законным и обоснованным.

Отзыв на жалобу инспекции от ЗАО «Псковпищепром» не поступил.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит изменению в связи с нарушением норм процессуального права.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку ЗАО «Псковпищепром» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, уплаты и перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджеты) за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт от 24.08.2010 № 13-14/081.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 24.08.2010 № 13-14/081, возражения налогоплательщика, заместитель начальника МИФНС № 1 принял решение от 04.10.2010 № 13-07/231 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122, статье 123, пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 3 776 118 рублей, предложении уплатить недоимку по налогам в общей сумме 23 312 207 рублей, пени в общей сумме 6 431 965 рублей              95 копеек.

В порядке главы 19 НК РФ общество обратилось с жалобой в Управление ФНС по Псковской области, которое решением от 22.11.2010                              № 08-08/7026 утвердило решение инспекции от 04.10.2010 № 13-07/231.

Общество обжаловало решение налогового органа в арбитражный суд.

В оспариваемом решении инспекция зафиксировала налоговые правонарушения, выразившиеся в неправомерном включении в 2007 - 2008 годах в вычеты НДС, предъявленного контрагентами ООО «Яхонт»             ИНН 7720584024, ООО «Яхонт» ИНН 7816398460, ООО «ТД Авангард»,               ООО «РМК», ООО «Олимпия», ООО «Упакстекло» ИНН 7807322369,          ООО «Упакстекло» ИНН 7816378720; в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль затрат по поставке продукции, выполнению услуг названными организациями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье        270 НК РФ).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения, они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166   НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 названного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации,  после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 данного Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или выданной от имени организации доверенностью.

На основании подпункта «ж» пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) первичные учетные документы должны содержать личные подписи лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»          (далее – постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) указано, что под налоговой выгодой для целей названного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункт 2 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

По утверждению инспекции, реальные хозяйственные операции с контрагентом ООО «Яхонт» ИНН 7720584024 отсутствуют, имеет место получение необоснованной налоговой выгоды. Данный вывод сделан на основании следующих обстоятельств.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) генеральным директором ООО «Яхонт» ИНН 7720584024 является Амелина Е. Н.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля  установлено, что ООО «Яхонт» ИНН 7720584024 состоит на учете по месту государственной регистрации: г. Москва, ул. Кусковская, д. 3. По данному адресу организация не располагается.

Договор от лица поставщика подписан с расшифровкой подписи «Амелина Е.Н.», товарные  накладные, счета-фактуры подписаны от лица руководителя и главного бухгалтера с такой же расшифровкой подписи.

В товарных накладных (форма ТОРГ-12) на поставку сырья для виноводочных изделий не заполнены строки «отпуск груза разрешил» «отпуск груза произвел», «по доверенности № от выданной кем», не указана дата, в строке «отпуск груза произвел» в графе «должность» значится подпись без расшифровки.

В заключении эксперта негосударственного экспертного учреждения ООО «Центр экспертизы» от 17.06.2010 № 95-п, составленном по результатам проведенной почерковедческой экспертизы представленных счетов-фактур, товарных накладных, договора, зафиксировано, что подписи от имени генерального директора Амелиной Е.Н. выполнены не Амелиной Е.Н., а, вероятно, тремя другими лицами.

Товарно-транспортные накладные не представлены.

Налоговым органом сделан вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций с ООО «Упакстекло» ИНН 7816378720 на основании следующих обстоятельств.

ООО «Упакстекло» ИНН 7816378720 состоит на учете с 09.12.2005 по месту государственной регистрации: 192007, г. Санкт-Петербург, проспект Лиговский, д. 152 А, пом. 3Н, последняя налоговая отчетность сдана за               1 квартал 2007, по НДС - за 4 месяц 2007 года, имеются признаки массовой регистрации.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО «Упакстекло» ИНН 7816378720 является Сафарьянц В.А.

Товарные накладные (форма ТОРГ-12) на поставку бутылки, счета-фактуры подписаны от лица руководителя и главного бухгалтера с расшифровкой подписи «Сафарьянц В.А.». Акты на оказание услуг по декорированию бутылки подписаны без расшифровки подписи.

Во всех товарных накладных не заполнены строки «отпуск груза разрешил», «отпуск груза произвел».

Товарно-транспортные накладные не представлены.

При допросе свидетель Сафарьянц В.А (протокол допроса от 11.02.2010 №13-10/15) пояснил, что за денежное вознаграждение подписывал заявление о создании организации, заверял