Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2009 по делу n А13-517/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

01 октября 2009 года

г. Вологда

Дело № А13-517/2009

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Виноградовой Т.В. и Кудина А.Г. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

         при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области Лоншакова С.П. по доверенности от 16.12.2008 № 04-16/2-01,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области и предпринимателя Рубина Дмитрия Валерьевича на решение Арбитражного суда Вологодской области от 31 июля 2009 года по делу № А13-517/2009 (судья Шестакова Н.А.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Рубин Дмитрий Валерьевич обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 31.12.2008 № 12-15/33 в части предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2005 год в сумме 103 305 руб., за 2006 год - 260 727 руб., за 2007 год - 106 729 руб., недоимку по единому социальному налогу (далее - ЕСН), недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), а также соответствующие суммы пеней и штрафов.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 31 июля 2009 года признано не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ) и недействительным решение от 31.12.2008 № 12-15/33 в части предложения предпринимателю Рубину Д.В. уплатить налог на добавленную стоимость в общей сумме 1 757 595 руб. 33 коп., уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в общей сумме       1 048 780 руб., начисления пеней в соответствующей сумме, привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в соответствующей сумме. В удовлетворении остальной части требований отказано. На инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя Рубина Д.В.

Инспекция с судебным решением не согласилась в части признания недействительным оспариваемого решения налогового органа и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить решение суда первой инстанции, в удовлетворении заявленных требований предпринимателю Рубину Д.В. отказать. В обоснование апелляционной жалобы инспекция и ее представитель в судебном заседании сослались на то, что при наличии у предпринимателя возможности определять «входной» НДС по каждой операции, подлежащей обложению указанным налогом, он не вправе применять расчетный метод, предусмотренный пунктом 4 статьи 170 НК РФ. В этой связи НДС в сумме 3 339 453 руб. 98 коп. необоснованно предъявлен предпринимателем к вычету. Также не согласны с выводом суда о том, что с учетом принятых налоговым органом решений от 13.07.2007 № 1096 о возмещении НДС за январь 2007 года в сумме 23 041 руб. и от 28.09.2007 № 1077 о возмещении НДС за март 2007 года в сумме 21 454 руб. указанные суммы налога предпринимателю не возвращены, решение о зачете не выносилось. Считают, что данные лицевого счета свидетельствуют о возмещении указанных сумм предпринимателю за январь и март 2007 года.

Предприниматель Рубин Д.В. отзыв на апелляционную жалобу инспекции не представил.

Предприниматель с решением суда первой инстанции не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных им требований отменить, удовлетворить заявленные Рубиным Д.В. требования в полном объеме. В обоснование апелляционной жалобы ссылается на нарушение судом норм материального права. По мнению предпринимателя, данные, отраженные в декларациях по НДФЛ за 2005, 2006 и 2007 годы, являются обоснованными и не могут в силу пункта 1 статьи 221 НК РФ считаться завышенными. Расходы, понесенные им в 2005, 2006 и 2007 годах, документально подтверждены и реально понесены. Ссылается на то, что товар покупателями оплачен полностью, в этой связи доначисление НДФЛ и ЕСН произведено неправомерно.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу предпринимателя и ее представитель в судебном заседании с доводами апелляционной жалобы не согласны, решение суда в обжалуемой им части считают законным и обоснованным.

Предприниматель ходатайством от 01.10.2009 просит о рассмотрении апелляционных жалоб без участия своего представителя.

Предприниматель надлежащим образом извещен о времени и месте судебного заседания апелляционной инстанции, в судебное заседание не явился, представителей в суд не направил, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов. По итогам проверки составлен акт проверки от 28.11.2008 № 12-14/32. На основании акта проверки и возражений налогоплательщика инспекцией вынесено решение от 31.12.2008 № 12-15/33 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату НДФЛ в суммах 94 152 руб. 20 коп., 3773 руб., за неуплату ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, - 14 484 руб. 97 коп., за неуплату НДС - 324 075 руб. 98 коп. Кроме того, указанным решением предпринимателю предложено уплатить доначисленные по результатам проверки НДФЛ, ЕСН, НДС в общей сумме 2 421 993 руб. 83 коп., пени по НДФЛ - 60 372 руб. 30 коп, 3932 руб. 60 коп., пени по ЕСН - 1685 руб. 92 коп., пени по НДС в сумме       755 913 руб. 88 коп., штрафы в указанных суммах, уменьшен НДС, предъявленный к возмещению из бюджета, на 1 479 511 руб.

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратился в суд с заявлением о признании его частично недействительным.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в части, правомерно руководствовался следующим.

В пункте 3 оспариваемого решения налоговым органом установлено нарушение предпринимателем пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172,  пункта 1 статьи 173 НК РФ, несоответствие данных налоговой декларации данным книг покупок, регистров налогового и бухгалтерского учета, в результате чего необоснованно завышена сумма НДС, заявленного к вычету, за период марта, мая, июня, июля, августа, октября, ноября, декабря 2005 года, января, февраля, марта, апреля, июля, сентября, октября, ноября 2006 года, января, марта, апреля, мая, июня, июля, августа, сентября, октября, ноября, декабря 2007 года на 3 339 453 руб. 98 коп., в связи с этим предпринимателю доначислен НДС в размере 1 724 373 руб. 98 коп., уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС на сумму 1 615 080 руб. В резолютивной части решения предпринимателю предложено уплатить НДС в указанных суммах, а за январь 2007 года - 96 178 руб. 64 коп., за март 2007 года - 119 504 руб. 99 коп., уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС на сумму 1 479 511 руб.

В ходе проверки налоговым органом выявлено следующее. Предприниматель в проверяемом периоде осуществлял как облагаемые НДС, так и не облагаемые данным налогом операции; в части осуществления розничной реализации применял систему в виде единого налога на вмененный доход. Налоговым органом на основании представленных в ходе проверки книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2005, 2006, 2007 годы, в которых налогоплательщиком учтены операции по реализации товаров оптом, прямым счетом определены расходы по облагаемому НДС виду деятельности. Сумма входного НДС определена исходя их стоимости товаров, отраженной в книгах учета доходов и расходов, реализованных оптом. Налогоплательщиком же по окончании каждого налогового периода сумма «входного» НДС по товарам (работам, услугам), реализованным оптом, рассчитана в пропорции, соответствующей удельному весу выручки в оптовой торговле.

По мнению налогового органа, при наличии у предпринимателя возможности определять «входной» НДС по каждой операции, подлежащей обложению НДС, он не вправе применять расчетный метод, предусмотренный пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

Предприниматель в заявлении и его представители в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции пояснили, что в проверяемом периоде он осуществлял закуп и реализацию продуктов питания. В связи с невозможностью установить, какая именно часть товаров используется в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, принимаемый к вычету НДС им определен исходя из пропорции. Пропорция определена налогоплательщиком исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период, то есть согласно рассчитанному удельному весу реализации, подлежащей налогообложению НДС, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. Примененный инспекцией метод предприниматель также считает неверным, поскольку налоговым органом произведен перерасчет НДС по книге учета доходов и расходов не за весь проверяемый период. Инспекцией не учтены те налоговые периоды, по которым в результате перерасчета по примененной налоговым органом методике сумма вычета по НДС увеличивается, в подтверждение чего заявителем представлены расчеты (том 5, листы 54-56). Также, по мнению предпринимателя, инспекцией неправомерно не учтены остатки товара на конец налогового периода, реализуемого в дальнейшем оптом.

В соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются в том числе индивидуальные предприниматели.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 данного Кодекса.

На основании статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 указанной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ также предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Таким образом, применение специальной нормы о пропорциональном определении «входного» НДС, подлежащего вычету, относится к случаям, когда товары (работы, услуги) используются в облагаемых и не облагаемых НДС операциях и невозможно установить, какая именно их часть используется в указанных операциях.

Нормами главы 21 НК РФ не установлен порядок ведения налогоплательщиками