Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2009 по делу n А13-517/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под документально подтвержденными расходами в рамках указанной нормы до 01.01.2006 понимались затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признавались любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом от 13.08.2002 Министерства финансов Российской Федерации № 86н, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета доходов и расходов).

Пунктом 4 Порядка учета доходов и расходов установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

В соответствии с пунктами 13, 14 Порядка учета доходов и расходов доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных указанным Порядком.

В Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

В соответствии с пунктом 15 Порядка учета доходов и расходов учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется следующим образом: стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Из приведенных норм следует, что в состав расходов включается только стоимость приобретенных материалов, отгруженных и оплаченных покупателями. Затраты на приобретение отгруженных, но неоплаченных товаров включаются в расходы по мере их оплаты.

Довод предпринимателя об отсутствии на момент проверки задолженности покупателей за отгруженный им товар судом апелляционной инстанции также не принимается, поскольку, как указано ранее, затраты на приобретение отгруженных, но неоплаченных товаров, включаются в расходы по мере их оплаты, а доказательства оплаты отгруженных товаров покупателями в спорные налоговые периоды в полном объеме предпринимателем не представлены ни налоговому органу в период проведения проверки, ни в суд.

Таким образом, налоговым органом обоснованно исключена из расходов стоимость отгруженного и неоплаченного товара, НДФЛ доначислен правомерно.

Предприниматель в части предложения налоговым органом уплатить НДФЛ за 2007 год в сумме 106 729 руб. возражений в апелляционной жалобе не заявил.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении требований заявителя о признании недействительным решения в части предложения уплатить НДФЛ, а также соответствующих сумм пеней и штрафов.

Пунктами 2.1, 2.2, 2.3 решения инспекции предпринимателю доначислен ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, за 2005 год в сумме 15 892 руб.     95 коп., за 2006 год - 40 111 руб. 90 коп., за 2007 год - 18 193 руб. В резолютивной части решения предпринимателю предложено уплатить ЕСН за 2005 год в размере 15 892 руб. 95 коп., за 2006 год - 40 111 руб. 90 коп., за 2007 год - 16 420 руб. Доначисление ЕСН произведено на основании установленного налоговым органом занижения налоговой базы в связи с необоснованным включением в состав расходов, учитываемых как при определении налоговой базы по НДФЛ, так и при определении налоговой базы по ЕСН, затрат на приобретение не оплаченных покупателями товаров.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН являются индивидуальные предприниматели.

Согласно пункту 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу пункта 3 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы    25 НК РФ.

Статьей 240 НК РФ налоговым периодом признан календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога установлены пунктом 3 статьи 241 НК РФ. Так, при доходе свыше 600 000 руб. в федеральный бюджет уплачивается 29 080 руб. и 2 % с суммы, превышающей 600 000 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3840 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 6600 руб.

В соответствии с пунктом 5 статьи 244 НК РФ расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Поскольку расчет сумм ЕСН, подлежащего уплате за 2005, 2006, 2007 годы, осуществлен налоговым органом в соответствии с порядком, закрепленным НК РФ, на суммы необоснованно завышенных расходов, оценка правомерности исключения которых дана судом при рассмотрении эпизода по доначислению НДФЛ, суд первой инстанции правомерно признал обоснованным доначисление ЕСН, предложение уплатить ЕСН, пени и штрафы в соответствующих суммах.

Довод предпринимателя об оплате отгруженных товаров покупателями не нашел своего подтверждения в материалах дела.

С учетом изложенного оснований для отмены принятого по данному делу решения суда и удовлетворения апелляционных жалоб инспекции и предпринимателя не имеется.

Руководствуясь статьями 104, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Вологодской области от 31 июля 2009 года по делу № А13-517/2009 оставить без изменения, апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области и предпринимателя Рубина Дмитрия Валерьевича – без удовлетворения.

Возвратить предпринимателю Рубину Дмитрию Валерьевичу из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину по квитанции Сбербанка России от 31 августа 2009 года в сумме 950 рублей.

Председательствующий

О.Б. Ралько

Судьи

Т.В. Виноградова

А.Г. Кудин