Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2009 по делу n А13-11295/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е  

13 октября 2009 года

г. Вологда

Дело № А13-11295/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 06 октября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 октября 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Виноградовой Т.В. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

         при участии от общества с ограниченной ответственностью «Вага-лес» Сакадынца М.М. по доверенности от 17.12.2002 № 232,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Вага-лес» на решение Арбитражного суда Вологодской области от 04 августа 2009 года по делу        № А13-11295/2008 (судья Смирнов В.И.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Вага-лес» (далее – общество, ООО «Вага-лес») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Вологодской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.06.2008 № 23 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – управление) от 14.11.2008 № 232 в части доначисления налога на прибыль в размере 920 326 руб., привлечения общества к ответственности в виде штрафа за неуплату указанной суммы и доначисления соответствующих сумм пеней, предложения уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год в размере 1 966 470 руб., доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 1 044 213 руб., привлечения общества к ответственности в виде штрафа за неуплату указанной суммы налога, доначисления соответствующих сумм пеней, а также в части доначисления пеней по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в размере 183 837 руб. 37 коп. (с учетом уточнения требования, принятого судом).

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 04 августа 2009 года признано не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ) и недействительным решение от 30.06.2008 № 23 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения управления от 14.11.2008 № 232 в части доначисления НДС в сумме 111 406 руб., привлечения общества к ответственности за неполную уплату НДС в виде штрафа в соответствующей сумме, начисления пеней по НДФЛ в размере 136 304 руб. 08 коп. На инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Общество с судебным решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить решение в части отказа в удовлетворении требований заявителя, принять по делу новый судебный акт. Представитель общества в судебном заседании заявлением от 06.10.2009 уточнил требования общества по апелляционной жалобе и просил отменить решение суда в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа о доначислении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, а также соответствующих сумм пеней и штрафных санкций. В обоснование апелляционной жалобы общество и его представитель в судебном заседании сослались на то, что выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела. По мнению общества, им представлены все документы, подтверждающие поставку древесины в адрес ООО «Вага-лес», доказан факт принятия товаров к учету и оплата указанного товара, кроме того, в судебном заседании представители инспекции заявили, что не оспаривают факты поставки товара в адрес общества. Вывод суда первой инстанции о налоговой недобросовестности и о непринятии в связи с этим доводов общества не основан на законе и материалах дела. Кроме того, общество указывает, что инспекцией не представлено доказательств существования согласованных действий ООО «Вага-лес» и его контрагентов, направленных на уклонение от уплаты налогов, а общество не может нести ответственность за действия своих поставщиков в сфере налоговых правоотношений.

Инспекция отзыв на апелляционную жалобу не представила.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Инспекция о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещена надлежащим образом, представителей в суд не направила, в связи с этим дело рассматривается в ее отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя общества, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, в результате проведения выездной налоговой проверки инспекцией 30.06.2008 вынесено решение № 23 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым на общество наложен штраф за неуплату налога на прибыль в размере 180 998 руб. 17 коп., за неуплату НДС – 112 806 руб. 23 коп., за невыполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ - 152 229 руб., за неуплату единого социального налога (далее – ЕСН) – 64 771 руб. 80 коп. Кроме того, обществу предложена к уплате недоимка по налогу на прибыль в размере 954 386 руб., по НДС – 1 046 983 руб., по налогу на имущество – 146 руб., транспортному налогу – 94 руб., по ЕСН – 323 859 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 13 894 руб. 93 коп., задолженность по НДФЛ в сумме 931 434 руб., соответствующие суммы пеней по налогу на прибыль, по НДС, по налогу на имущество, по транспортному налогу, по ЕСН, а также по НДФЛ в сумме 189 217 руб. 78 коп. Помимо этого, ООО «Вага-лес» предложено уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 год в размере 1 966 470 руб.

Не согласившись с указанным решением, ООО «Вага-лес» обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области, по результатам рассмотрения которой управлением 14.11.2008 вынесено решение № 232 об изменении решения от 30.06.2008 № 23. В частности исключено привлечение общества к ответственности по статье 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей по перечислению НДФЛ в бюджет Пежемского сельского поселения Архангельской области в размере 151 854 руб. 80 коп., уменьшена сумма недоимки по ЕСН, штрафа и пеней за неуплату ЕСН. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции в редакции решения управления от 14.11.2008 № 232, общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения от 30.06.2008 № 23 в редакции решения управления от 14.11.2008 № 232 в части доначисления налога на прибыль в сумме 920 326 руб., привлечения общества к ответственности в виде штрафа за неуплату указанной суммы и доначисления соответствующих сумм пеней, предложения уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 1 966 470 руб., доначисления НДС в размере 1 044 213 руб., привлечения общества к ответственности в виде штрафа за неуплату указанной суммы налога, доначисления соответствующих сумм пеней, а также в части доначисления пеней по НДФЛ в размере 183 837 руб. 37 коп.

Суд первой инстанции частично удовлетворил требования общества, признав недействительным решение от 30.06.2008 № 23 в редакции решения управления от 14.11.2008 № 232 в части доначисления НДС в сумме 111 406 руб., привлечения общества к ответственности за неполную уплату НДС в виде штрафа в соответствующей сумме, начисления пеней по НДФЛ в размере 136 304 руб.    08 коп.

В апелляционной жалобе оспаривается решение суда в части отказа в признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль в сумме 920 326 руб. и НДС в размере 1 044 213 руб., привлечения общества к ответственности в виде штрафа за неуплату указанных сумм и доначисления соответствующих сумм пеней.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в указанной части, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 253 НК РФ предусмотрено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129) определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона № 129 первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции;    д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

По смыслу положений статьи 9 Закона № 129 налогоплательщик через своих должностных лиц обязан обеспечить достоверность содержащихся в первичных документах сведений.

В альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 (далее - Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций), указан такой первичный учетный документ, как товарная накладная (форма № ТОРГ-12), которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Следовательно, первичным документом, подтверждающим произведенные расходы в целях исчисления налога на прибыль, является товарная накладная (по форме № ТОРГ-12).

Таким образом, обязанность подтвердить правомерность отнесения затрат к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, возлагается на налогоплательщика. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В силу статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и принятие товаров (работ, услуг) на учет.

С 01.01.2006 налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) после принятия товаров (работ, услуг) на учет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия