Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2009 по делу n А53-21556/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Соответственно товарно-транспортные накладные содержат недостоверные данные.

Налоговой инспекцией направлены запросы в Ростовский Филиал банка «Возрождение» (ОАО) для подтверждения перечисления денежных средств поставщику ООО «Зубр»; в Ростовский Филиал банка «Возрождение» (ОАО) для подтверждения перечисления денежных средств поставщику 2-го звена ООО «Дон-Агро». Получены ответы Ростовского филиала банка «Возрождение» по предприятию ООО «Дон-Агро», ответ по предприятию «Зубр», в выписках банка о движении денежных средств. Анализ движения денежных средств по ООО «Дон-Агро» показывает, что в основном крупные денежные средства поступают от ООО «Зубр», в этот же день денежные средства направляются организацией на оплату сельхозпродуктов через кассы банков, где в назначении платежа указывается: «Выдачи на закупку сельскохозяйственных продуктов (Сумма)». Таким образом, организациями искусственно увеличивается цепочка движения денежных средств между одними и теми же организациями. Основной характеристикой движения денежных средств по ООО «Дон-Агро» является: в момент совершения сделки сальдо на начало и конец операционного дня на расчетных счетах незначительно, перечисление денежных средств осуществляется в течение трех банковских дней.

Проанализировав полученные документы, отсутствует возможность установить фактические обстоятельства поставки товара от поставщика покупателю, по всей указанной цепочке перепродажи сельхозпродукции, также невозможно выделить по первичным документам ни производителя сельхозпродукции, ни происхождение реализованного в адрес общества товара, в связи, с чем не подтверждается перемещение товара при совершении указанных хозяйственный операций.

Таким образом, по мнению налоговой инспекции, ООО «Зубр», ООО «Дон-Агро» не участвовали в реальном продвижении сельхозпродукции, а являются участниками сделок по перепродаже сельхозпродукции и лишь осуществляют формирование документооборота, необходимого для возмещения НДС, и в денежных расчетах, в виду отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств и достаточного штата наемных работников у организаций. В нарушение ст. 171, 172 ч.2 гл. 21 НК РФ обществом необоснованно предъявлен к вычету НДС по счетам-фактурам, отраженным в книге покупок за 1 квартал 2008г. по поставщику ООО «Зубр» на сумму НДС 13 866 844 руб.

Также общество закупало товар у ОАО «Морозовский мясокомбинат» (1-ое звено), который приобрел товар у ООО «Зубр» (2-ое звено), для которого поставщиком явилось ООО «Дон-Агро» (3-е звено).

Налоговой инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) в Межрайонную ИФНС России № 5 по Ростовской области у ОАО «Морозовский мясокомбинат», получен ответ, подтверждающий факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом. ОАО «Морозовский мясокомбинат» реализовало в адрес ООО «Ростовский колбасный завод - Тавр» мясо, мясопродукты, что подтверждается представленными документами по встречной проверке, единственным покупателем ОАО «Морозовский комбинат» является общество. ОАО «Морозовский мясокомбинат» не является производителем продукции реализованной в адрес общества, направлены запросы по цепочке: СПК-колхоз им. С.Г.Шаумяна (поручение об истребовании документов (информации); ООО «АЛБИФ» (поручение об истребовании документов (информации); ООО «Зубр» (поручение об истребовании документов (информации), ответ не получен; ИП глава КФХ «Агроресурс» Спиваков Александр Анатольевич» (поручение об истребовании документов (информации);  ОАО «Агрообъединение Кубань» (поручение об истребовании документов (информации).

Одним из основных поставщиков по «цепочке» для ОАО «Морозовский мясокомбинат» является ООО «Зубр» (НДС 90 866 руб.). МРИ ФНС России № 5 по Ростовской области по встречной проверке представлены следующие документы: счет-фактура № 000290 от 26.12.2007г. на сумму НДС 90 866 руб. о реализации сельскохозяйственной продукции ООО «Зубр» в адрес ОАО «Морозовский мясокомбинат», товарная накладная № 290 от 26.12.2007г., товарно-транспортные накладные к счету-фактуре. В товарно-транспортных накладных в транспортном разделе в графе «Пункт погрузки» указан адрес: Краснодарский край, р. Новопокровский, откуда происходила погрузка сельхозпродукции. По предыдущим налоговым периодам установлено, что ООО «Зубр» не является производителем продукции реализованной в адрес общества. Единственным поставщиком для ООО «Зубр» является предприятие ООО «Дон-Агро». Поскольку согласно имеющихся счетов-фактур и первичных документов ООО «Зубр» реализовал в адрес ОАО «Морозовский Мясокомбинат» скот, а ОАО «Морозовский Мясокомбинат» реализовал в адрес общества мясопродукцию, в связи с чем не представляется возможным соотнести количество и стоимость продукции по счетам-фактурам. Таким образом, в нарушение ст. 171, 172 ч.2 гл. 21 НК РФ обществом необоснованно предъявлен к вычету НДС по поставщику ОАО «Морозовский мясокомбинат» на сумму НДС 90 866 руб.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному  выводу о том, что требования общества подлежат удовлетворению в полном объеме в виду следующего.

Налогоплательщик, согласно ст.171 НК РФ имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные указанной статьей вычеты.

В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст.172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу  ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что общество с учетом требований п.1 ст. 169, п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ выполнило все предусмотренные Кодексом обязательные условия, необходимые для производства налогового вычета.

Как видно из материалов дела, общество заключило с ООО «Зубр» два договора.

Договор на поставку скота №96 от 04.10.2007г., согласно условий, которого производилась покупка скота на условиях самовывоза обществом за его счет в соответствии с п.п. «а)» п.2.2. Договора.

По данному договору поставлен товар на сумму 66 572 224,44 руб. в том числе НДС в размере 6 052 020,40 руб., поставщиком выставленные следующие счета-фактуры № 51 от 16.01.08, №52 от 16.01.08, № 53 от 16.01.08, №54 от 16.01.08, №55 от 16.01.08, №63 от 23.01.08, №64 от 23.01.08, № 65 от 23.01.08, № 66 от 23.01.08, № 70 от 24.01.08, № 73 от 28.01.08, № 74 от 28.01.08, № 72 от 29.01.08, № 77 от 29.01.08, № 78 от 31.01.08, № 79 от 31.01.08, № 75 от 29.01.08, № 76 от 29.01.08, № 67 от 24.01.08, № 68 от 24.01.08, № 69 от 24.01.08, № 60 от 21.01.08, № 61 от 21.01.08, № 62 от 21.01.08, № 59 от 20.01.08, № 56 от 17.01.08, № 57 от 17.01.08, № 58 от 17.01.08, № 24 от 15.01.08, № 25 от 15.01.08, № 22 от 14.01.08, № 21 14.01.08, № 23 от 14.01.08, № 19 от 13.01.08, № 16 от 10.01.08, № 17 от 10.01.08, № 18от 10.01.08, № 14 от 09.01.08, № 15 от 09.01.08, № 12 от 04.01.08, №13 от 08.01.08, № 131 от 03.02.08, № 133 от 05.02.08, № 132 от 05.02.08, № 134 от 06.02.08, № 135 от 06.02.08, № 136 от 06.02.08, № 137 от 06.02.08, № 138 от 08.02.08, № 139 от 08.02.08, № 140 от 08.02.08, № 187 от 08.02.08, № 141 от 10.02.08, № 142 от 12.02.08, № 143 от 12.02.08, № 144 от 13.02.08 № 145 от 13.02.08, № 146 от 13.02.08, № 147 от 14.02.08, № 148 от 14.02.08, № 149 от 14.02.08, № 150 от 14.02.08, № 188 от 18.02.08, № 189 от 18.02.08, № 190 от 18.02.08, № 211 от 18.02.08, № 182 от 20.02.08, № 212 от 20.02.08, № 213 от 20.02.08, № 215 от 21.02.08, № 214 от 21.02.08, № 216 от 21.02.08, № 217 от 26.02.08, № 218 от 27.02.08, № 183 от 28.02.08, № 219 от 28.02.08, № 185 от 28.02.08, № 184 от 28.02.08, № 186 от 28.02.08, № 226 от 28.02.08, № 229 от 02.03.08, № 230 от 03.03.08, № 231 от 04.03.08, № 232 от 04.03.08, № 240 от 04 03.08, № 244 от 04.03.08, № 245 от 05.03.08, № 246 от 05.03.08, № 247 от 06.03.08, № 248 от 06.03.08, № 249 от 09.03.08, № 250 от 09.03.08, № 251 от 10.03.08, № 252 от 10.03.08, № 271 от 10.03.08, № 272 от 11.03.08, № 273 от 12.03.08, № 274 от 13.03.08, № 277 от 17.03.08, № 278 от 17.03.08, № 313 от 18.03.08, № 314 от 19.03.08, № 315 от 20.03.08, № 316 от 20.03.08, № 357 от 30.03.08.

В подтверждение права на вычет НДС общество в налоговую инспекцию по данному договору предоставило: счета-фактуры, платежные поручения, товарные накладные, путевые листы, приемные квитанции, накладные на приемку скота и передачу его на переработку, ветеринарные пропуска, отвес-накладные на приемку мяса-свинины после убоя. Товарно-транспортные накладные по форме № 1-Т по данным поставкам не оформлялись.

Из Указаний по применению и заполнению формы № 1-Т Постановления Госкомстата РФ от 28 ноября 1997г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» следует, что товарно-транспортная накладная оформляется только тогда, когда в сделке участвуют три стороны - грузополучатель, грузоотправитель и сторонняя транспортная организация. Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей – заказчиков автотранспорта с организациями – владельцами автотранспорта, выполнившим перевозку грузов, и служившим для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей и грузополучателей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов. Таким образом, если договор на заказ автотранспорта не заключался, а доставка осуществлялась собственными средствами Покупателя и за его счет, ТТН не оформляется. Данный вывод подтверждается Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 сентября 2005г. № 03-04-11/252. Оприходование товара общество произвело на основании товарных накладных.

Общество оприходовало товар на основании товарных накладных, факт принятия товара к учету не оспаривается налоговой инспекцией и подтвержден соответствующими регистрами бухгалтерского учета.

Судами первой и апелляционной инстанций исследованы счета-фактуры ООО «Зубр» и установлено их соответствие ст. 169 НК РФ.

По договору поставки мясосырья №53-М/07 от 01.11.2007г. поставка осуществлялась транспортом ООО «Зубр» за его счет. В соответствии с данным договором была осуществлена поставка товара на сумму 85 963 065 руб. 20 коп., в том числе НДС в размере 7 814 824, 11руб. по счетам-фактурам: № 2 от 03.01.08, № 40 от 9.01.08, № 5 от 10.01.08, № 7 от 11.01.08, № 6 от 11.01.08, № 7 от 12.01.08, № 9 от 14.01.08, № 10 от 15.01.08, № 30 от 16.01.08, № 33 от 17.01.08, № 35 от 18.01.08, № 40 от 23.01.08, № 41 от 24.01.08, № 42 от 25.01.08, № 43 от 28.01.08, № 44 от 28.01.08, № 46 от 31.01.08, № 45 от 30.01.08, № 26 от 22.01.08, №38 от 22.01.08, № 39 от 22.01.08, № 36 от 18.01.08, № 37 от 21.01.08, № 34 от 18.01.08, № 32 от 17.01.08, от № 31 от 16.01.08, № 3 от 05.01.08, № 1 от 02.01.08, № 47 от 01.02.08, № 48 от 02.02.08, № 83 от 08.02.08, № 82 от 08.02.08, № 88 от 13.02.08, № 91 от 16.02.08, № 92 от 18.02.08, № 93 от 19.02.08, № 97 от 22.02.08, № 98 от 25.02.08, № 190 от 27.02.08, № 100 от 27.02.08, № 192 от 28.02.08, № 193 от 29.02.08, № 191 от 28.02.08, № 99 от 26.02.08, № 96 от 21.02.08, № 95 от 20.02.08, № 94 от 18.02.08, № 90 от 15.02.08, № 89 от 14.02.08, № 87 от 12.02.08, № 86 от 11.02.08, № 85 от 09.02.08, № 81 от 07.02.08, № 80 от 06.02.08, № 50 от 05.02.08, № 84 от 04.02.08, № 49 от 04.02.08, № 195 от 01.03.08, № 194 от 01.03.08, № 197 от 03.03.08, № 198 от 04.03.08, № 200 от 05.03.08, № 199 от 05.03.08, № 202 от 06.03.08, № 201 от 06.03.08, № 206 от 10.03.08, № 207 от 11.03.08, № 208 от 12.03.08, № 206 от 19.03.08, № 264 от 24.03.08, № 267 от 26.03.08, № 270 от 31.03.08, № 269 от 28.03.08, № 268 от 27.03.08, № 265 от 25.03.08, № 266 от 25.03.08, № 263 от 24.03.08, № 262 от 21.03.08, № 261 от 20.03.08, № 259 от 18.03.08, № 258 от 17.03.08, № 257 от 15.03.08, № 210 от 14.03.08, № 256 от 14.03.08, № 255 от 14.03.08, № 209 от 13.03.08, № 204 от 10.03.08, № 203 от 07.03.08, № 205 от 06.03.08, № 196 от 03.03.08.

В подтверждение права на вычет НДС общество налоговой инспекции представило счета-фактуры, платежные поручения, приходные ордера, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

Судами первой и апелляционной инстанций исследованы счета-фактуры ООО «Зубр» и установлено их соответствие ст. 169 НК РФ.

Оприходование товара общество произвело на основании товарных накладных. Факт принятия товара к учету не оспаривается налоговой инспекцией и подтвержден соответствующими регистрами бухгалтерского учета.

Согласно п. 2.1. договора поставки скота №96 от 04.10.2007г. оплата скота производилась в течение трех банковских дней с момента поставки, за 1 квартал 2008г. ООО «Зубр» поставило скота на сумму 66 572 224,44 руб., общество перечислило на расчетный счет ООО «Зубр» в 1 квартале 2008г. 74 596 336,00 руб. с назначений платежа «за свиней». Согласно п. 3.1. договора поставки № 53-М/07 от 01.11.2007г. оплата мясосырья осуществлялась общество в течение 5 (пяти) банковских дней с момента поставки товара, в рублях, путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика, за 1 квартал 2008 года ООО «Зубр» поставило мясосырье на сумму 85 963 065,20 руб., общество в 1 квартале 2008г. перечислило за свинину, конину и говядину на расчетный счет ООО «Зубр» 86 590 165,70 руб.

Данные факты подтверждены платежными поручениями: № 5 от 09.01.2008г., № 98 от 11.01.2008г., № 237 от 14.01.2008г., № 276 от 15.01.2008г. ,№ 275 от 15.01.2008г., № 387 от 17.01.2008г. ,№ 388 от 17.01.2008г. ,№ 469 от 21.01.2008г. ,№ 523 от 2.01.2008г.,№ 620 от 24.01.2008г., № 683 от 25.01.2008г., № 776 от 29.01.2008г. ,№ 933 от 1.02.2008г., № 151 от 04.02.2008г. ,№ 194 от 05.02.2008г. ,№ 369 от 08.02.2008г., № 336 от 08.02.2008г. ,№ 424 от 11.02.2008г., № 545 от 12.02.2008г., № 354 от 14.02.2008г., №465 от 19.02.2008г.,№ 379 от 21.02.2008г. ,№ 571 от 27.02.2008г., № 631 от 28.02.2008г., № 686 от 29.02.2008г., № 731 от 29.02.2008г., № 735 от 03.03.8008г., № 770 от 04.03.8008г., № 809 от 05.03.8008г., № 883 от 06.03.8008г., № 892 от 07.03.8008г., № 1220 от 14.03.8008г., № 1273 от 7.03.8008г., № 1366 от 19.03.8008г., № 1744 от 27.03.8008г., № 1803 от 28.03.8008г., № 154 от 21.03.8008г., № 36 от 10.01.2008г., № 274 от 15.01.2008г., № 425 от 18.01.2008г., № 619 от 24.01.2008г., № 774 от 29.01.2008г., № 816 от 30.01.2008г., № 150 от 04.02.2008г., № 580 от 13.02.2008г., № 410 от 22.02.2008г., № 461 от 26.02.2008г., № 890 от 03.03.2008г., № 980 от 11.03.2008г.