Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2009 по делу n А32-18151/2006. Изменить решение

В уточненной налоговой декларации общество уменьшило сумму подлежащего к уплате налога на прибыль за счет увеличения расходов - амортизационных отчислений с учетом полной восстановительной стоимости основных средств, поэтому сумма налога к уплате за 2002 год составила 0 рублей (л.д.12-26 т.7).

Общество в заявлении от 08.11.2005 г. просило произвести в счет предстоящих платежей по налогу зачет 13 147 505 рублей излишне уплаченного налога на прибыль, в том числе 8 376 603 рублей в федеральный бюджет, 2 893 292 рублей - в бюджет Краснодарского края, 1 877 610 рублей - в бюджет г. Краснодара.

Налоговая инспекция полагала неправомерным перерасчет обществом амортизации и приняла решение от 07.02.06  г. № 8428/7601 ДСП о доначислении 26 805 129 рублей налога на прибыль.

Общество обжаловало в судебном порядке решение налогового органа, которое признано недействительным решением Арбитражного суда Краснодарского края от 30.07.2007 г. по делу № А32-10400/2006-23/246-23/152(07), оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.11.2007 г.

При рассмотрении настоящего дела судебные инстанции приняли во внимание преюдициальное значение обстоятельств ошибочного исчисления и излишней уплаты обществом налога в бюджет, установленных судебными актами по делу № А32-10400/2006-23/246-23/152(07), в которых участвовали общество и налоговая инспекция. В связи с чем, судебные инстанции  признали обоснованными требования общества в части требований  о зачете 13 147 505 рублей излишне уплаченного налога на прибыль за 2002 год  по заявлению от 08.11.2005 г. № 107/15-491.

В соответствии со ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Учитывая, что требования в части оспоренной при новом рассмотрении суммы возникли из тех же правоотношений, что и удовлетворенные требования в размере 13 147 505 рублей, суд  не имеет возможности дать им иную правовую оценку с точки зрения истечения сроков, установленных ч.7 ст.78 НК РФ.

В силу пп.2 ч.2 ст.288 НК РФ если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Абзац второй пункта 2 статьи 288 вступил в силу с 1 января 2006 года (Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

Воспользовавшись правом, предоставленным пп.2 ч.2 ст. 288 НК РФ, общество 29.12.2005 г. направило в ИФНС России № 3 по г. Краснодару и ИФНС по г. Майкопу уведомления №1 (л.д.1-8 т.5),  а также уведомления №2 в инспекции по месту нахождения обособленных подразделений  (л.д.9-70 т.5), в подтверждение чего представлены реестры, заверенные Почтой России (л.д.71-129 т.5).

На основе вышеуказанных уведомлений инспекциями, на учете которых состояли обособленные подразделения, были переданы в ИФНС России №3 по  г. Краснодару сальдовые остатки по налогу на прибыль (субъекта):

1.  ИФНС по Мостовскому району: 21.03.2006 г. по состоянию 01.01.2006 г. Инспекцией ФНС России №3 по  г. Краснодару данные сальдовые остатки получены 25.04.2006 г.

2.  Межрайонной ИФНС №2 по Краснодарскому краю сведения о передаче сальдо были переданы: 1) в отношении МРО Энергосбыт 15.02.2006 г., инспекцией ФНС России №3 по  г. Краснодару получены 05.05.2006 г.; 2) в отношении Ейский производственный участок- 17.03.2006 г., инспекцией ФНС России №3 по  г. Краснодару получены 22.09.2006 г.; 3) в отношении Ейский мастерский участок- 26.07.2006 г., инспекцией получены 11.08.2006 г.; 4) в отношении Ейский район распределительных электросетей- 25.05.2006, инспекцией ФНС России №3 по  г. Краснодару получены 11.08.2006; 5) в отношении Щербиновский участок Энергосбыта- 30.05.2006 г., инспекцией ФНС России №3 по  г. Краснодару получены 06.07.2006 г.

3.  ИФНС по Усть-Лабинскому району Краснодарского края сведения о передаче сальдо были переданы в отношении ОАО «Кубаньэнерго» 1) КПП 235632001, 235602001- 19.04.2006 г., инспекцией ФНС России №3 по  г. Краснодару получены 23.06.2006 г., 2) КПП 235602002, 235602004, 235602005-О6.05.2006 г., инспекцией ФНС России №3 по  г. Краснодару получены 23.06.2006 г.

4. ИФНС России по Северскому району Краснодарского края сведения о  передаче сальдо были переданы: 1) в отношении Северского участка МРО по сбыту энергии -03.10.2006 г., инспекцией получены 03.10.2006 г., 2) Афипский сетевой участок КЭС ОАО-19.09.06 г., инспекцией получены 19.09.06 г., 3) Смоленский сетевой участок КЭС ОАО- 21.09.2006, инспекцией получены 21.09.2006 г., 4) Львовский сетевой участок КЭС ОАО- 26.09.2006 г., инспекцией получены 26.09.2006 г., 5) Ильский сетевой участок КЭС ОАО-19.09.2006 г., инспекцией получены 29.09.2006 г., 6) Северский район РЭСКЭС ОАО «Кубаньэнерго»- 19.09.2006 г., инспекцией получены 19.09.06 г., 7) Цех по переработке сельхозпродукции Кубаньэнерго-19.06.2006 г., инспекцией получены 19.09.2006 г., 8) группа подстанций Афипская КЭС - 19.09.2006 г., инспекцией         получены    19.09.2006 г.,  9)    Ильский   участок «Краснодарэнергоспецремонт» - 19.09.2006 г., инспекцией получены 19.09.06 г.

5.  Межрайонная ИФНС №3 по Краснодарскому краю сведения о передаче сальдо были переданы в отношении Павловского мастерского участка, Тихорецкие электрические сети Павловский РРЭС, Павловского участка Тихорецкого МРО Энергосбыта, Крыловского ТМРО энергосбыта , Крыловского мастерского участка филиала ОАО «Кубаньэнерго» КСП Краснодарэнергоспецремонт, Крыловских РРЭС Тихорецких электрических сетей- 28.12.2006 г., инспекцией ФНС России №3 по г. Краснодару получены 12.01.2007 г.

6.  ИФНС Росси по Тимашевскому району сведения о передаче сальдо были переданы: 1) в отношении Тимашевского отделения «Энергосбы т»-12.05.2006 г. (по базе данных Контейнер- 01.11.2006 г.), инспекцией ФНС России №3 по  г. Краснодару получены 13.07.2006 г., 2) «Кубаньэнерго» производственный участок ТМО «Энергосбыт»- 17.03.2006 г. (по базе данных Контейнер- 01.11.2006 г.), инспекцией ФНС России №3 по  г. Краснодару получены 27.04.2006 г., 3) Филиал Тимашевские электрические сети ОАО «Кубаньэнерго»- 17.03.2006 г. (по базе данных Контейнер- 01.11.2006 г.), инспекцией ФНС России №3 по  г. Краснодару получены 27.04.2006 г.

7. ИФНС России по  г. Крымску сведения о передаче сальдо были переданы в отношении Крымского участка энергосбыта, Крымского РРЭС юго- западных сетей, Крымского МУ филиала ОАО «Кубаньэнерго» КСП «Краснодарэнергоспецремонт»-31.07.2007 г., инспекцией ФНС России №3 по  г. Краснодару получены 31.07.2007 г.

8.  Межрайонной ИФНС №8 сведения о передаче сальдо были переданы в отношении Краснополянской гидростанции филиала «Краснодарская ТЭЦ»ОАО «Кубаньэнерго»-17.07.2006 г., инспекцией разнесены в лицевой счет 23.04.2007 г.

9.  Межрайонная ИФНС России №6 сведения о передаче сальдо были переданы в отношении: 1) Пламя о/к филиал ОАО «Кубаньэнерго»- 30.06.2006 г., инспекцией ФНС России №3 по  г. Краснодару получены 13.07.2006 г., 2) б/о инал кубанская генерация филиал ОАО «Кубаньэнерго»- 27.07.06 г., инспекцией ФНС России №3 по  г. Краснодару разнесены в лицевой счет 16.08.2006 г., 3) ЧРСУ пред-во Краснодарэнергоспецремонт ф-ла ОАО «Кубаньэнерго»- 14.07.2006, инспекцией ФНС России №3 по  г. Краснодару разнесены в лицевой счет- 31.07.2006 г., 4) Туапсинский участок сочинского ОАО «Кубаньэнерго»- 06.07.2006 г., ФНС России №3 по  г. Краснодару разнесены в лицевой счет- 18.09.2006 г., 5) Шаумянский сет. участок Туапсинского РРЭС Сочинских ЭС ОАО «Кубаньэнерго»- 17.08.2006 г., ИФНС России №3 по  г. Краснодару разнесены в лицевой счет 04.10.2006 г., 6) Адыгейские элек. Сети ТСУ пр-во ОАО «Кубаньэнерго»- 21.06.2006 г., ИФНС России №3 по  г. Краснодару разнесены в лицевой счет 14.05.2007 г., 7) Контролерский пункт в п. Новомиха ловский ОАО «Кубаньэнерго»-30.06.2006 г., инспекцией получены 30.06.2006 г.

. Межрайонная ФНС №5 по Краснодарскому краю сведения о передаче сальдо были переданы в отношении Обособленного подразделения Армавирского МРО филиала «Энергосбыт»- 26.02.2007 г., ИФНС России №3 по  г. Краснодару разнесены в лицевой счет 24.04.2007 г., Тбилисского района распределительных электрических сетей- 11.09.2006 г., инспекцией получены 11.09.2006 г.

11. ИФНС по  г. Белореченску сведения о передаче сальдо были переданы в отношении Белореченского производственного участка Майкопского межрайонного отделения энергосбыт Кубаньэнерго - 08.09.2006 г., ИФНС России №3 по  г. Краснодару разнесены в лицевой счет 04.10.2006 г., Белореченский ремонтно-строительный участок- 19.10.2006 г., инспекцией получены 19.10.2006 г.

12. ИФНС по Гулькевичскому району база данных «Контейнер» по налогу на прибыль в отношении Гулькевичского производственного участка Армавирского МРО филиала «Энергосбыт» ИНН/КПП 2309001660/232932001, филиала Армавирские электрические сети ИННН/КПП 2309001660/232903002 переданы 31.10.2006  г., инспекцией получены 01.11.2006  г.

13. МРИФНС № 7  г. Сочи переданы сальдовые остатки в отношении Сочинских электрических сетей Кубаньэнерго - 11.07.2006  г., разнесены в лицевой счет инспекцией - 07.08.2006  г.; Межрайонного отделения энергосбыта Кубаньэнерго - 23.01.2007  г., разнесены в лицевой счет инспекцией -03.08.2007 г.; Сочинского района распределительных электрических сетей -25.01.2007 г., инспекцией разнесены в лицевой счет - 03.08.2007 г.; Энергосети Дагомыс Кубаньэнерго - 11.09.2006 г., инспекцией разнесены в лицевой счет - 16.04.2007 г.; электросети Лазаревское Кубаньэнерго - 01.09.2006 г., ИФНС России №3 по г. Краснодару разнесены в лицевой счет - 14.12.2006 г.

14. ИФНС по г. Славянску-на-Кубани передача сальдовых остатков налога на прибыль по филиалам ОАО «Кубаньэнерго» произвела 31.10.2006 г., инспекция разнесла в карточку лицевого счета - 19.10.2006 г.

15. ИФНС по Кореновскому району сальдовые остатки по налогу на прибыль по Кореновскому участку Эл. Сетей Кубаньэнерго переданы 05.09.2006 г., инспекцией получены 18.09.2006 г.

16. ИФНС по Апшеронскому району передало сальдовые остатки в отношении Апшеронского энергосбыта 28.02.2006 г., инспекцией получено - 23.03.2006 г.; в отношении Адыгейских электрических сетей, Апшеронского мастерского частка   Кубаньэнерго   переданы   28.02.2006   г.,   получено   инспекцией   -27.03.2006 г.

17. ИФНС № 4 по г. Краснодару сальдо расчетов передано в отношении ПС Витаминкомбинат Кубаньэнерго и ПС Западная-2 Краснодарских электросетей Кубаньэнерго - 07.06.2006 г., получено инспекцией - 12.07.2006 г.; в отношении ПС Лорис Кубаньэнерго и Елизаветинский участок Кубаньэнерго передано 09.06.2006 г., инспекцией получено - 13.07.2006 г.

18. ИФНС по г. Анапа сальдовые остатки переданы по КПП 23013001 и КПП 230103002 20.06.2006 г., получены инспекцией - 17.07.2006 г.

19. МРИФНС №2 по Республике Адыгея направлены сальдо расчетов филиалов ОАО «Кубаньэнерго» в МРИ ФНС №1 по республике Адыгея 08.09.2006 г.. МРИФНС № 1 РА приняло сальдо 28.11.2006 г.

20. МРИФНС № 4 по Краснодарскому краю передавало сальдовые остатки по структурным подразделениям: Каневский мастерский участок ОАО «Кубаньэнерго» 19.06.2006 г., ИФНС № 3 получено 06.07.2006 г.; Каневский производственный участок Тимашевского МРО - 19.06.2006 г., ИФНС № 3 получен 06.07.2006 г.; Каневский РРЭС - 19.06.2006 г., ИФНС № 3 получен 06.07.2006 г.; Брюховецкий РРЭС Тимашевского ЭО ОАО «Кубаньэнерго» -15.05.2006 г., инспекцией получен 06.07.2006 г.; Брюховецкий ПЗУ МРО «Энергосбыт» - 17.03.2008 г., ИФНС № 3 получен 31.03.2008 г.

21. ИФНС по г. Горячий Ключ передало сальдо расчетов по ФЛ ОАО «Кубаньэнерго» Горячеключевской производственный участок межрайонного отделения 13.11.2006 г., инспекция получила 06.03.2007 г.

22. ИФНС по Гулькевичскому району Краснодарского края передало базу данных по налогу на прибыль (Гулькевичский производственный участок Армавирского МРО филиала «Энергосбыт»), зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, 31.10.2006 г. Инспекция получила 01.11.2006 г.

23. ИФНС России по г.Армавиру передавало сальдовые остатки по структурным подразделениям: Армавирское межрайонное отделение «Энергосбыта» ОАО «Кубаньэнерго»- 07.03.2006 г., Армавирские электрические сети- филиал ОАО «Энергетики и эл. Кубани» 14.03.2006 г. Инспекцией принято решение о принятии данных сальдо расчетов с бюджетом от 04.05.2006 г.

24. ИФНС России №2 по г. Краснодару передало сальдовые остатки 15.06.2006 г., уточненные остатки- 15.09.2006 г.

25. ИФНС России по Темрюкскому району краснодарского края передало сальдовые остатки 11.09.2006 г.

26. Межрайонная   инспекция  №1   по  республике  Адыгея   передала  сальдовые  остатки 25.10.2007 г. в связи с ликвидацией обособленных подразделений.

Обществом в налоговые инспекции по месту нахождения обособленных подразделений 01.02.2006 г. были поданы заявления о зачете излишне уплаченного налога на прибыль за 2002 год, что подтверждается почтовыми реестрами (л.д.84 -135 т.4). Вследствие чего, у инспекции по месту нахождения обособленных подразделений возникла обязанность произвести зачет.

Как было отмечено выше, с 01.01.2006 г. общество в порядке ст.288 НК РФ перешло на налоговый учет в  ИФНС России №3 по  г. Краснодару.

В соответствии с ч.2 ст.78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Порядок возмещения (зачета)  налога при переходе налогоплательщика в новую налоговую инспекцию и постановки его на налоговый учет в этом налоговом органе нормами НК РФ не регламентирован.

Вместе с тем, налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей (ст.30 НК РФ).

Поскольку ИФНС России №3 по  г. Краснодару  и налоговые инспекции по месту нахождения обособленных подразделений в Краснодарском