Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2008 по делу n А32-1686/2007. Изменить решение

от 25.03.2003 г. по делу № А-32-21190/2002-34/595, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2005 г. № Ф04-8388/2005 (17045-А27-26), ФАС Московского округа от 19.09.2006 г. по делу № КА-А40/8755-06, ФАС Поволжского округа от 01.06.2004 г. по делу № А65-17059/03-СА2-9, ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2005 г. по делу № А26-11169/04-213.

В силу п. 7 ст. 79 НК РФ правила данной статьи применяются в отношении сборов и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Судебной коллегией установлено, что Общество не обращалось в налоговый орган с заявлением о возврате пени в размере 28221,91 руб., взысканной по инкассовым поручениям, считает, что в ст. 79 НК РФ не предусмотрен досудебный порядок урегулирования спора.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

В силу п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанности по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в которой была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам (п. 5 ст. 78 НК РФ).

При этом необходимо учитывать, что в силу ст. 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В материалы дела налоговым органом представлен акт сверки налогоплательщика по налогам, сборам и взносам от 29.02.2008 г. № 318 по состоянию расчетов на 23.02.2008 г. и пояснения, из которых видно, что у общества имеется недоимка по налогам, пеням и штрафам, срок взыскания по которым пропущен налоговым органом, а также по пеням, начисленным на недоимку, срок взыскания которой налоговым органом пропущен.

Согласно пояснений общества по акту сверки № 318 налоговая инспекция указывает на наличие штрафных санкций: по налогу на прибыль в бюджеты субъектов РФ в сумме 2223 руб., по НДС – 36420 руб., по налогу на прибыль в местные бюджеты – 654 руб., по налогу на землю – 102 руб. Данные штрафные санкции были предметом рассмотрения в суде, уменьшены судом до 5321,8 руб., и оплачены обществом самостоятельно 15.10.2003 г.

С учетом того, что решением арбитражного суда Краснодарского края от 10.12.2003 г. по делу № А-32-35/2003-33/39 отказано во взыскании налогов и пени, установленных решением инспекции № 123 от 08.01.2002 г., в связи с пропуском срока для взыскания, у налоговой инспекции отсутствуют правовые основания для направления сумм переплаты по пеням в счет погашения суммы задолженности и пени, не подлежащим взысканию.

Данные выводы суда не противоречат сложившейся арбитражной практике (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.03.2007 г. по делу № А53-10127/2006-С6-48).

Таким образом, вывод суда первой инстанции о наличии недоимки, препятствующей возврату налогоплательщику незаконно взысканной пени в размере 28221,91 руб., не соответствует фактическим обстоятельствам дела, поскольку согласно выписке из лицевого счета за обществом числится недоимка по налогам, пеням и штрафам, начисленным решением инспекции № 123 от 08.01.2002 г.,  пени, начисленные на указанную недоимку, не подлежащую взысканию, и прочие местные налоги и сборы, просроченные ко взысканию, которые  не подлежат взысканию, в т.ч. зачету по решению налогового органа.

На основании изложенного, требования Общества о возврате из бюджета 28221,91 руб. пени, в т.ч. 27190,85 руб. пени по НДС, 8,62 руб. пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет, 912,23 руб. пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ, 90,36 руб. пени по налогу на прибыль в местные бюджеты, 19,85 руб. пени по налогу на землю,  заявлены обоснованно и подлежат удовлетворению.

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Поскольку в качестве основания для прекращения обязанности по уплате налогов, пени и штрафов не указан пропуск налоговым органом срока на взыскание данной задолженности, поэтому у суда отсутствуют основания для признания обязанности по уплате налогов, пени и штрафов, начисленных по решению № 123 от 08.01.2002 г., прекращенной.

В соответствии со ст. 59 НК РФ недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: по федеральным налогам и сборам – Правительством РФ; по региональным и местным налогам и сборам – соответственно исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.

Эти же правила применяются при списании безнадежной задолженности по пеням.

Во исполнение ст. 59 Кодекса Правительство РФ приняло Постановление от 12.02.2001 г. № 100, согласно которому признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам в случае ликвидации организации в соответствии с законодательством РФ.

Вопросы признания безнадежной к взысканию и списания задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.

В месте нахождения общества списание долгов налогоплательщиков осуществлялось на основании постановления главы администрации Краснодарского края от 03.11.2000 г. № 829 «О порядке и условиях списания безнадежной задолженности по региональным налогам, сборам и пеням в краевой бюджет» (в редакции постановления главы администрации Краснодарского края от 17.07.2001 г. № 622), которым предусмотрено списание недоимки по региональным налогам и задолженности по пеням в случае ликвидации (банкротстве) организации.

Таким образом, нормативная база по вопросу о применении ст. 59 НК РФ в данном случае определена названными Постановлениями Правительства РФ и главы администрации Краснодарского края.

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные Кодексом, и несут обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами (п. 2 ст. 31 и п. 2 ст. 32 НК РФ). Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции.

Согласно п. 4 Положения «Об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и Инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня» - приложения № 1 к приказу Минфина России от 09.08.2005 г. № 101н «Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы», зарегистрированного в Минюсте РФ 14.09.2005 г. № 7001, Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, настоящим Положением.

На основании ч. 1 ст. 13 АПК РФ арбитражные суды рассматривают дела на основании Конституции Российской Федерации, международных договоров Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации, нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, конституций (уставов), законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, актов органов местного самоуправления.

Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденные приказом МНС России от 05.08.2002 г. № БГ-3-10/411). Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Поскольку суд и налоговый орган по своей инициативе не вправе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований общества в части признания обязанности общества по уплате налогов, начисленных по решению № 123 от 08.01.2002 г., прекращенной и в части обязания налоговой инспекции внести изменения в лицевую карточку в части списания задолженности по налогам и пеням, начисленным по решению № 123 от 08.01.2002 г.

Данные выводы не противоречат сложившейся арбитражной практике (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2005 г. № 16507/04).

Согласно ч. 5 ст. 170 АПК РФ резолютивная часть решения должна содержать выводы об удовлетворении или отказе в удовлетворении полностью или в части каждого из заявленных требований.

Одним из требований, заявленных Обществом, являлось требование о возврате из бюджета 28221,91 руб. пени, которое фактически было рассмотрено судом в мотивировочной части решения и в удовлетворении его было отказано (лист 6 решения), однако в резолютивной части решения отсутствуют выводы об удовлетворении или отказе в удовлетворении полностью или в части требования Общества о возврате из бюджета 28211,91 руб. пени.

Кроме того, суд, принимая от заявителя ходатайство в порядке ст. 49 АПК РФ об уточнении требований к налоговой инспекции (т. 2 л.д. 59-62), не указал в резолютивной части решения на прекращение производства по делу в части требований об обязании ИФНС России по г. Новороссийску зачесть сумму незаконно взысканных денежных средств - 28221,91 руб. в счет будущих платежей по Единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, об установлении юридического факта прекращения обязанности по уплате задолженности по налогу и пени, начисленной по решению ИФНС России по г. Новороссийску № 123 от 08.01.2002 г., заявленных первоначально. В связи с этим решение следует изменить, дополнив резолютивную часть решения следующим предложением: «В остальной части требований Общества об обязании ИФНС России по г. Новороссийску зачесть сумму незаконно взысканных денежных средств - 28221,91 руб. в счет будущих платежей по Единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, об установлении юридического факта прекращения обязанности по уплате задолженности по налогу и пени, начисленной по решению ИФНС России по г. Новороссийску № 123 от 08.01.2002 г., производство по делу прекратить».

При указанных обстоятельствах решение суда от 27.08.2007г. подлежит изменению, в виду неправильного применения норм процессуального права и неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела.

В соответствии со статьями 101, 102, 110 АПК РФ, статьями 333.16, 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 13.03.2007 г. № 117 «Об отдельных вопросах практики  применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» расходы по уплате госпошлины подлежат отнесению на заявителя и заинтересованное лицо, пропорционально удовлетворенным требованиям, а именно: с Инспекции взыскать государственную пошлину за рассмотрение дела в суде первой инстанции в размере 37128,87 руб. (18 требований и решений, признанных недействительными, х 2000 руб. + 1128,87 руб. (от суммы денежных требований о возврате 28221,91  руб.)) и за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 500 руб.; с Общества взыскать государственную пошлину за рассмотрение дела в суде первой инстанции в размере 4000 руб. (два неимущественных требования, оставленных без удовлетворения), и за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 500 руб., с учетом того, что Обществом уплачена государственная пошлина в размере 12220,32 руб. (10655,88 руб. +1564,44 руб.) по платежным поручениям № 1 от 20.04.2006 г. (том 1 л.д. 74), № 140 от 25.12.2007 г. (том 2 л.д. 114).

Руководствуясь статьями 258, 268- 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 26 ноября 2007 г. по делу №А32-1686/2007-23/43 изменить, изложить резолютивную часть решения в следующей редакции:

Восстановить пропущенный срок на подачу заявления в суд.

Уточнение требований принять.

Признать недействительными требования № 108151 от 25.07.2005 г., № 112205 от 13.08.2005 г., № 122745 от 21.10.2005 г., № 126997 от 25.11.2005 г., № 133018 от 29.12.2005 г., № 136140 от 14.02.2006 г., № 138735 от 15.03.2006 г., № 141537 от 18.04.2006 г., № 146788 от 22.05.2006 г., решения № 14917 от 23.08.2005 г., № 16228 от 12.09.2005 г., № 16933 от 09.11.2005 г., № 17649 от 15.12.2005 г., № 18315 от 10.02.2006 г., № 18808 от 15.03.2006 г., № 19379 от 10.04.2006 г., № 20098 от 16.05.2006 г., № 21009 от 22.06.2006 г., изданные ИФНС России