Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2009 по делу n А53-6849/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

выводу о подтверждении обществом реальности хозяйственных операций с названными контрагентами и наличием доказательств, подтверждающих право общества на возмещение из бюджета НДС.

Из материалов дела следует, что для подтверждения права ООО «Юг-Зерно-Т» на налоговые вычеты за третий квартал 2008г. в счет поставки по контракту № 23/08-MW-CPT от 03.06.08 г. заявителем представлены по поставщику:

ООО «Валары» (ИНН 6154106079): договор № 28/07 от 28.07.08 г., приложение № 1 от 28.07.08 г., счет-фактура № 313 от 28.07.08 г. на сумму 1 581 868 руб., в т.ч. НДС-143806,18 руб., товарная накладная № 191 от 28.07.08 г. на 255,140 тонн пшеницы 4 кл., акт приемки-передачи продукции от 28.07.08 г. на сумму 1 581 868 руб., в т.ч. НДС- 143 806 руб., счет-фактура №314 от 28.07.08 г. на сумму 5 800 000 руб., в т.ч. НДС-527345, 45 руб., товарная накладная № 192 от 28.07.08 г. на 966,80 тонн пшеницы 4 кл., акт приема передачи продукции от 28.07.08 г. на сумму 5 800 000 руб., в т.ч. НДС- 527 345,45 руб.; договор №Р-28/07/08 от 28.07.08 г., счет-фактура № 383 от 28.07.08 г. на сумму 21 413 870 руб., в т.ч. НДС-1945024, 55руб., товарная накладная № 239 от 28.07.08 г. на 3454,850 тонн пшеницы 4 кл., платежное поручение № 3660 от 15.10.08 г. на сумму 4757987,91 руб., в т.ч. НДС- 432544,36 руб., платежное поручение № 3623 от 14.10.08 г. на сумму 16 655 882 руб., в т.ч. НДС- 1514171,10 руб.; договор № 27/07-08 (приложение № 1 и № 2 от 27.07.08 г.), счет-фактура № 303 от 28.07.08 г. на сумму 6 200 000 руб., в т.ч. НДС-563 636,36 руб., товарная накладная № 181 от 28.07.08 г. на 1000 тонн пшеницы 4 кл., акт приема-передачи продукции т 28.07.08 г. на сумму 6 200 000 руб., в т.ч. НДС- 563 636,36 руб., счет-фактура № 316 от 28.07.08 г. на сумму 3 100 000 руб., в т.ч. НДС-281818,18 руб., товарная накладная № 194 от 28.07.08 г. на 500 тонн пшеницы 4 кл., акт приема-передачи продукции от 28.07.08г. на сумму 3100 000 руб., в т.ч. НДС- 281818,18 руб., платежное поручение № 3349 от 29.09.08 г. на сумму 9300 000 руб., в т.ч. НДС- 845454,55 руб.,

ООО «Белый Двор-Т» ( ИНН6163064097): договор №21/07 от 21.07.2008 г., приложение к договору №1 от 21.07.2008 г., счет-фактура № 258/2 от 27.07.08 г. на сумму 169632,0 руб., в т. ч. НДС- 15421,09 руб. (27,360 т), товарная накладная №563 от 27.07.2008г., платежное поручение №2292 от 22.07.08 г., товарно-транспортная накладная №Г64 от 26.07.2008г.

По указанному выше контракту отказано в возмещении НДС на сумму 3692417,25 руб.

Из материалов дела следует, что для подтверждения права ООО «Юг-Зерно-Т» на налоговые вычеты за третий квартал 2008г. в счет поставки по контракту № 24/08-MW-CPT от 04.07.08 г. представлены по поставщику ООО «Валары» (г. Таганрог, ИНН 6154106079): договор № Р-019.08 от 22.08.08 г. с приложением № 1 от 22.08.08 г., счет-фактура № 327 от 22.08.08 г. на сумму 51692132 руб., в т.ч. НДС-4 699 284,73 руб., товарная накладная № 204 от 22.08.08 г. на 8474,120 тонн пшеницы 4 кл., акт приема-передачи продукции от 22.09.08 г. на сумму 51 692 132 руб., в т.ч. НДС-4 699 284,73 руб.

По вышеуказанному контракту отказано в возмещении НДС на сумму 4699284,73 руб.

Из материалов дела следует, что для подтверждения права ООО «Юг-Зерно-Т» на налоговые вычеты за третий квартал 2008г. в счет поставки по контракту № 25/08-MW-FAS от 08.08.08г. представлены по поставщику ООО «Валары» (г.Таганрог, ИНН 6154106079): договор №Р-019.08г., приложения № 2 от 07.09.08 г., №3 и № 4 от 08.09.08 г., счет-фактура № 370 от 07.09.08 г. на сумму 4 884 575 руб., в т.ч. НДС-444 052,27 руб., товарная накладная № 226 от 07.09.08 г. на 800,75 тонн пшеницы 4 кл., акт приема-передачи продукции от 07.09.08 г. на сумму 4 884 575 руб., в т.ч. НДС-444 052,27 руб., счет-фактура №377 от 08.09.08г. на сумму 30 542 767,71 руб., в т.ч. НДС-2 776 615,25руб., товарная накладная № 233 от 08.09.08 г. на 4 768,582 т пшеницы 4 кл., акт приема-передачи продукции от 08.09.08г. на сумму 30542767,71 руб., в т.ч. НДС- 2776615,25руб., платежное поручение № 3348 от 29.09.08 г. на сумму 63 664 628 руб., в т.ч. НДС- 5 787 693,45 руб., договор №28/07 от 28.07.08 г., приложения №1 от 28.07.08 г., № 2 от 14.08.08 г., счет-фактура № 381 от 14.08.08 г. на сумму 8 162 114,0 руб., в т.ч. НДС-470060,33 руб., товарная накладная № 237 от 14.08.08 г. на 1316,47 тонн пшеницы 4 кл., акт приема-передачи продукции от 14.08.08 г. на сумму 8 162 114 руб., в т.ч. НДС- 742010,36 руб., платежные поручения № 3350 от 29.09.2008 г. на сумму 7 382 668 руб., в т.ч. НДС- 671151,64 руб., № 3507 от 06. 0.08 г. на сумму 3487 663,09 руб., в т.ч. НДС- 317060,28 руб., № 3622 от 14.10.08 г. на сумму 4 674 450,91 руб., счет-фактура № 383 от 28.07.08 г. на сумму 21 413 870 руб., в т.ч. НДС-1690,91 руб., товарная накладная № 239 от 28.07.08 г. на 3454,850 тонн пшеницы 4 кл., платежное поручение № 3660 от 15.10.08 г. на сумму 4757987,91 руб., в т.ч. НДС-432544,36 руб., платежное поручение № 3623 от 14.10.08 г. на сумму 16 655 882 руб., в т.ч. НДС- 1514171,10 руб.

По данному контракту отказано в возмещении НДС на сумму 3 692 418,76 руб.

Всего по решению ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области № 20/2кю от 16.03.2008 г. было отказано налогоплательщику в возмещении НДС в сумме 11 868 755 руб.

Судом первой инстанции правильно установлено, что ООО «Юг-Зерно-Т» всю приобретенную сельхозпродукцию оприходовало по бухучету, что подтверждается выписками из книги покупок и по бухгалтерским счетам, данные факты налоговым органом не оспариваются.

Счета-фактуры, предъявленные поставщиками ООО «Юг-Зерно-Т», соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса, факт уплаты обществом НДС в цене сельскохозяйственной продукции подтвержден представленными в материалы дела платежными документами, и исследованными судом, а также установлены инспекцией при проведении камеральной проверки.

Судом первой инстанции правильно отклонены доводы налогового органа о том, что не представляется возможным установить принадлежность пшеницы, отгруженной на экспорт, поскольку накопление товара на лицевой карточке инофирмы «VALARS S.A.» в ОАО «Новороссийский зерновой терминал» осуществляют, как ООО «Юг-Зерно-Т», так и ООО «Валары», у предприятий отсутствует прозрачность учета оприходования и списания сельхозпродукции, договорные отношения между ООО «Юг-Зерно-Т» и ОАО «Новороссийский зерновой терминал», между ООО «Валары» и ОАО «Новороссийский зерновой терминал» отсутствуют, акты приема-передачи зерна от ООО «Валары» к ООО «Юг-Зерно-Т» и другая переписка между указанными организациями в качестве доказательств, подтверждающих осуществление обменных операций, не могут быть приняты, так как первичные бухгалтерские документы складского учета заявителем не представлены, по следующим основаниям.

Между ООО «Юг-Зерно-Т» и ООО «Валары» заключены договоры на поставку пшеницы с условием поставки «франко-склад - ОАО «Новороссийский Зерновой Терминал», поставка продукции осуществляется путем её переоформления на условиях «франко-склад - ОАО «Новороссийский Зерновой Терминал», приемка продукции по количеству производится по зачетному весу ОАО «Новороссийский Зерновой Терминал». Приемка продукции от поставщика покупателю оформлялась по акту приема-передачи зерна с указанием конкретных договоров, счетов-фактур, товарных накладных. Договоры на хранение и перевалку зерна ООО «Юг-Зерно-Т» и ООО «Валары» с ОАО «Новороссийский Зерновой Терминал» не заключались из-за отсутствия необходимого объема товарных ресурсов, в связи с чем, ООО «Юг-Зерно-Т» и ООО «Валары» не имели собственных лицевых счетов на ОАО «Новороссийский Зерновой Терминал».

Из письма ОАО «Новороссийский зерновой терминал» №07-353-ф от 11.02.2009г. (т.2 л.д.19) следует, что ОАО «Новороссийский зерновой терминал» квитанции по отчетной форме ЗПП-13 на товар не оформляет, движение товара учитывается оперативным учетом на основании программного обеспечения ККУ (количественно-качественный учет). Перемещение товара производится по распоряжению ОАО «Новороссийский зерновой терминал» на основании полученных копий документов (договора, акта приема-передачи товара, счета-фактуры, накладной и письма на проведение данной операции) от владельца товара.

Согласно указанным выше экспортным контрактам поставка зерна производится на условиях FAS Новороссийск согласно условиям «Инкотермс 2000».

Из материалов дела следует и судом первой инстанции правильно установлено, что между ООО «Юг-Зерно-Т» и фирмой «VALARS S.A.» заключено соглашение от 01.07.2008 г. (т.2 л.д.16), которым предусмотрено, что ООО «Юг-Зерно-Т» на возмездной основе имеет право пользоваться лицевым счетом фирмы «VALARS S.A.» для целей накопления товара, поставляемого фирме «VALARS S.A.» до подхода соответствующего судна. В подтверждение доставки ООО «Валары» зерна по спорным счетам- фактурам до пункта отгрузки зерна на экспорт (ОАО «Новороссийский зерновой терминал») и его перемещения заявителем представлены: копии журналов количественно-качественного учета хлебопродуктов по лицевому счету иностранного покупателя «VALARS S.A.» за период 3 квартала 2008 г., раздельно по пшенице 4 кл. и 5 кл., с указанием поставщиков, мест отгрузки, объема, номеров железнодорожных накладных, товарно-транспортных накладных, подписанные полномочными представителями фирмы «VALARS S.A.» и ОАО «Новороссийский зерновой терминал», реестры движения пшеницы 4-го и 5-го классов ОАО «Новороссийский зерновой терминал» на лицевом счете фирмы «VALARS S.A.», копии товарно-транспортных накладных.

Согласно распорядительным письмам фирмы «VALARS S. A.» от 31.07.2008г., от 31.08.2008г., от 30.09.2008г. (т.2 л.д.58, 61,66) ОАО «Новороссийский зерновой терминал» переоформил поступление пшеницы на её лицевой карточке от ООО «Валары» на ООО «Юг-Зерно-Т».

ОАО «Новороссийский зерновой терминал» своими уведомлениями (т.2 л.д.53-57,59-60,62-65) проинформировал фирму «VALARS S.A.», ООО «Юг-Зерно-Т» и ООО «Валары» о переоформлении поступившего зерна.

Из материалов дела следует, что ООО «Валары» в свою очередь оформило в адрес ООО «Юг-Зерно-Т» следующие счета-фактуры: №303 от 28.07.08 на 1000 тонн пшеницы 4 класса, №316 от 28.07.08 на 500 тонн пшеницы 4 класса, №313 от 28.07.08 на 255,140 тонн пшеницы 4 класса, №383 от 28.07.08 на 3453,850 тонн пшеницы 4 класса, №314 от 28.07.08 на 966,800 тонн пшеницы 5 класса, №381 от 14.08.08 на 1316,470 тонн пшеницы 4 класса, №327 от 22.08.08 на 8474,120 тонн пшеницы 4 класса, №370 от 07.09.08 на 800,750 тонн пшеницы 4 класса, №377 от 08.09.08 на 4768,582 тонн пшеницы 4 класса.

Судом первой инстанции правильно установлено, что указанные операции нашли свое отражение в журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов ОАО «Новороссийский зерновой терминал» по лицевому счету фирмы «VALARS S.A.» по пшенице 4 класса (форма №36) на странице 15 за 28 июля 2008г., на странице 34 за 14 августа 2008г., на странице 46 за 22 августа 2008г., на странице 72 за 7 сентября 2008г., на странице 73 за 8 сентября 2008г., журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов по лицевому счету фирмы «VALARS S.A.» по пшенице 5 класса (форма №36) на странице 4 за 28 июля 2008г, а также в лицевых карточках фирмы «VALARS S.A.» в разделе «приход, договоры купли-продажи VALARS S.A.» в столбце «в т.ч. приход «Юг-Зерно-Т» за 28.07.08 г., 14.08.08 г., 22.08.08г., 07.09.08 г., 08.09.08г.

Фактическая доставка зерна ООО «Валары» на Новороссийский зерновой терминал подтверждается представленными заявителем товарно-транспортными накладными, номера которых указаны в журналах количественно-качественного учета (форма №36) ОАО «Новороссийский зерновой терминал» по лицевому счету фирмы «VALARS S.A.» и в Реестре поставок пшеницы VALARS S.A. на ОАО «Новороссийский зерновой терминал» за III квартал 2008г., заверенных генеральным директором ОАО «Новороссийский зерновой терминал» и представителем фирмы «VALARS S.A.». Указанные журналы (стр. 13 за 27 июля 2008г.) и реестры (стр. 16 за 27.07.08г.) ОАО «Новороссийский зерновой терминал» также свидетельствуют о поставке ООО «Юг-Зерно-Т» зерна ООО «Белый Двор-Т» по счету-фактуре № 258/2 от 27.07.08 г., товарной накладной №563 от 27.07.2008г., товарно-транспортной накладной №Г64 от 26.07.08г. (автомашина КАМАЗ государственный номер К 922 МО).

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что представленные налогоплательщиком документы свидетельствуют о приобретении ООО «Юг-Зерно-Т» зерна у ООО «Валары» по спорным счетам-фактурам и дальнейшем его экспорте фирме «VALARS S.A.».

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.07.2001 № 138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Вместе с тем в обоснование права на налоговый вычет заявителем представлены первичные документы: счета-фактуры‚ товарные накладные‚ платежные поручения, соответствующие требованиям законодательства и подтверждающие правомерность применения налогового вычета. Поставщики заявителя в ходе контрольных мероприятий подтвердили факт поставки товара‚ отражения операций в бухгалтерском учете и исчисление налога на добавленную стоимость.

Судебная коллегия исходит из того, что налоговая инспекция не представила надлежащих доказательств недобросовестности в действиях общества как участника налоговых правоотношений.

Налоговая инспекция не представила суду доказательства нелигитимности поставщиков общества‚ порочности оформленных поставщиком счетов-фактур; фиктивности хозяйственных операций и неотражения их в бухгалтерском учете; иные доказательства сотрудничества общества с его поставщиками, направленного на уклонение от уплаты налогов.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что ООО «Белый Двор-Т» не включило в декларации по НДС за 3 или 4 квартал 2008г. выручку по реализации продукции ООО «Юг-Зерно-Т» по счету-фактуре №258/2 от 27.07.2008г. и не уплатило налог с этой выручки.

Судом первой инстанции сделан правильный