Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2009 по делу n А32-12567/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров   (работ,   услуг),   а   также   имущественных   прав   на   территории   Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров,    перемещаемых    через    таможенную    границу    Российской    Федерации    без таможенного контроля и таможенного оформления

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно,   для   применения   налоговых    вычетов    по   НДС    необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций.

В соответствии с пунктами  1  и 2 статьи  169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия  предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как видно из материалов дела, в 2005 г. общество приобрело сельскохозяйственную продукцию у ООО «Легион» ИНН 7705509488 и предъявило к вычету НДС в размере 280 943 руб. на основании счётов – фактур:

от 20.01.2005 г. №1-20/01 кукуруза (35 000 руб.),

от 18.03.2005 г №1-18/03 ячмень (31 581 руб.),

от 14.03.2005 г. №2-03/03 пшеница (68 530 руб.),

от 28.03.2005 г. № 1-28/03 кукуруза (23 454 руб.),

от 05.04.2005 г. №1-05/04 кукуруза (9 965 руб.),

от 12.05.2005 г. №1-12/05 кукуруза (51 704 руб.),

от 14.10.2004 г. №164 транспортные услуги (59 809 руб.).

ООО «СК-Агропродукт» оплату сельхозпродукции ООО «Легион» осуществило: векселем № ВА 1275807 на сумму 710 000 руб., векселем № ВА 1292885 на сумму 1 000 000 руб., путем проведения взаимозачета на сумму 596 026 руб. с ООО «Оптера», путем проведения зачета взаимных требований на сумму 238768 руб. с ООО « Легион», наличными денежными средствами.

Отказывая в налоговом вычете, инспекция указала, что обществом не подтверждена поставка, а именно:

 - представлен только один договор на поставку товара по счету-фактуре от 12.05.2005 г. №1-12/05;

- в счетах-фактурах неверно указано наименование и адрес грузополучателя;

- не представлены товарно-транспортные накладные;

- в товарных накладных формы № ТОРГ-12 отсутствует транспортный раздел, отсутствуют сведения о доверенностях, на основании которых поставщик должен выдать товар покупателю;

- результаты проведенных мероприятий налогового контроля, не подтверждают достоверность проведенных сделок.

Исследовав материалы дела, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности отказа в вычете по контрагенту ООО «Легион».

Счета-фактуры,   выставленные   ООО «Легион», содержат недостоверные сведения (неверно указано наименование и адрес грузополучателя) и в силу п. 2 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия НДС к вычету.

В результате мероприятий налогового контроля установлено, что часть реализованной сельхозпродукции находилась на хранении ОАО «Гулькевичский комбинат хлебопродуктов». Поставка осуществлялась путем списания с  лицевого счёта ООО «Росток», КХ «Алдея» на счет общества. Следовательно, грузоотправителем фактически являлось ОАО «Гулькевичский комбинат хлебопродуктов», а не ООО «Легион» как указано в счетах-фактурах: от 14.03.2005 №2-03/03 (НДС в размере 68530 руб.); от 05.04.2005 № 1-05/04 (НДС в размере 9965 руб.).

По счетам-фактурам от 20.01.2005 №1-20/01, от 12.05.2005 №1-12/05, от 18.03.2005 № 1-18/03 реальность поставки также не подтверждается. Из объяснений руководителя общества следует, что сельхозпродукция по данным счетам-фактурам не завозилась на склады (собственные или арендованные) и реализована покупателю со склада поставщика ООО «Легион».

Вместе с тем, согласно сведениям, полученным от ОАО «Гулькевичский комбинат хлебопродуктов», кукуруза и ячмень в количествах, указанных в спорных счетах-фактурах,  на  ОАО «Гулькевичский комбинат хлебопродуктов» не хранилась и не завозилась.

Суд первой инстанции обоснованно учел разъяснения, данные в п.5  Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», согласно которому о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

ООО «СК-Агропродукт» в подтверждение принятия к учету приобретенных ТМЦ представлены товарные накладные формы № ТОРГ-12, в которых отсутствует транспортный раздел, в связи с чем, не имеется сведений о пунктах погрузки и разгрузки товара, о перевозимом грузе, о дате и времени убытия и прибытия транспортного средства; не указан государственный номерной знак автомобиля, водитель и т.п. А также, в представленных накладных отсутствуют сведения по доверенностям, на основании которых поставщик должен выдать товар покупателю.

В ходе проведения выездной налоговой проверки истребованы сведения по взаимоотношениям ООО «Легион» ИНН 7705509488, г. Москва с целью подтверждения исчисления и уплаты контрагентом сумм налога на добавленную стоимость.

Однако, результаты проведенных мероприятий налогового контроля, также не подтвердили достоверность проведенных сделок.

Инспекции ФНС России № 5 по Центральному административному округу г. Москвы направлено поручение об истребовании документов у ООО «Легион» ИНН 7705509488 по взаимоотношениям с ООО «СК-Агропродукт». В полученном ответе № 24-09/06762 от 15.10.2007 г. сообщается, что истребовать документы у ООО «Легион» не представляется возможным, в связи с отсутствием организации по указанному адресу.

ООО «Легион» поставлено на налоговый учет 08.08.2003 г. ООО «Легион» и не отчитывается с 4 квартала 2003 года. За непредставление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций Инспекцией ФНС № 5 по г. Москве приостановлены операции по счетам в финансово-кредитном учреждении.

 На запрос в УВД ЦАО по г. Москве о розыске организации ООО «Легион» получен ответ, согласно которому местонахождение организации и руководства ООО «Легион», ОНП УВД ЦАО г. Москвы, не располагает.

Оценив материалы дела в совокупности, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности отказа в вычете по контрагенту ООО «Легион».

В соответствии с представленными в материалы дела  счетами-фактурами ООО «СК-Агропродукт» заявило к вычету НДС в размере 4 019 481 руб. (ООО «Белтис» ИНН 7707553980, счета-фактуры, л.д.145-181 приложение 2), НДС в размере 1 405 461 руб. (ООО «Арида» ИНН 7706303163, счета-фактуры, л.д.182-193 приложение 2), НДС в размере 320 783 руб. (ООО «Итера Трейдинг» ИНН 7723554356, счета-фактуры, л.д.194-197 приложение 2).

Как следует из материалов дела, ООО «СК-Агропродукт» в 2006 году заключило договоры поставки:

-   от 28.04.2006 №14 с ООО «Белтис» - на приобретение товара (л.д.58 приложение 2). Наименование, количество, цена и условия поставки товара указаны в спецификациях к договору;

-от  30.08.2006  №192    с ООО «Арида» и  от 01.09.2006  года № 198 на приобретение кукурузы (л.д.81, 86 приложение 2). Количество, цена, условия и сроки поставки указаны в спецификациях к договорам;

-  от 14.08.2006 года с ООО «Арида» на приобретение пшеницы 4 класса в количестве 237.793 тонн, пшеницы 5 класса в количестве 19.841 тонн (л.д.89 приложение 2).

Договор на поставку ООО «Итера Трейдинг» представлен не был.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией были истребованы сведения по взаимоотношениям ООО «Бэлтис» ИНН 7707553980, г. Москва, ООО «Арида» ИНН 7706303031 г. Москва, ООО «Итера Трейдинг» ИНН 7723554356, с целью контроля возмещения обществом сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных поставщику.

Однако, мероприятия налогового контроля не подтвердили достоверность проведенных сделок:

-  Из ответа Инспекции ФНС России №7 по г. Москве (№ 22-05/23263 от 04.12.2007) следует, что истребование документов у ООО «Бэлтис» не представляется возможным, в связи с отсутствием организации по указанному адресу. ООО «Бэлтис»« поставлено на налоговый учет 13.07.2005 г. Последняя отчетность по НДС представлена - октябрь 2006 года. Согласно отчету о прибылях и убытках формы № 2 выручка за 9 месяцев ООО «Бэлтис» составляет 3477 тыс. руб., тогда как за этот период реализация в адрес ООО «СК-Агропродукт» осуществлена в размере 40194 тыс. руб. Банковские счета организации закрыты. На запрос в УВД ЦАО по г. Москве      о      розыске организации      ООО      «Бэлтис»             получен      ответ, согласно которому местонахождение организации не найдено.

-  Из ответа Инспекции ФНС России №06 по г. Москве (№ 25-09/63874/14474 от 26.12.2007) следует, что ООО «Арида» поставлено на налоговый учет 20.05.2003 г. Последняя отчетность по НДС представлена по НДС за 4 квартал 2005 года (нулевая), организация имеет три признака фирмы-однодневки.

-   Из ответа Инспекции ФНС России № 23 по г. Москве(№ 24-10/068722 от 13.12.2007) следует, что истребовать документы у ООО «Итера Трейдинг» не представляется возможным, в связи с отсутствием организации по указанному адресу. ООО «Итера Трейдинг» поставлено на налоговый учет 08.11.2005 г. Последняя сданная отчетность за август 2006 г. - «нулевая». Данные по организации передаются в розыск в УВД.

Кроме того, в счетах-фактурах,  полученных от ООО «Бэлтис» от 29.06.2006 г. № 00000074, от 29.06.2006 года №0000075, от 24.07.2006 года № 00000082 , от 31.07.2006 года  № 79, от 10.08.2006 года  № 90, от 14.08.2006 года № 93, от 17.08.2006 № 97, от 19.08.2006 № 99, от 30.08.2006 года № 119, от 01.09.2006 № 128, от 31.08.2006  № 120 ,от 31.08.2006 № 121, от 31.08.2006 № 122, от 28.08.2006 №110 , от 19.08.2006 года № 98, от 23.08.2006 № 105 , от 29.06.2006 г ода № 0000072, от 31.07.2006 № 0000086,от 15.08.2006 года № 94, от 31.08.2006 года № 123, от 29.09.2006 года № 148 от 29.06.2006 года № 00000076, от 29.06.2006 года № 00000073, от 01.09.2006 года № 131, от 31.07.2006 года № 00000080, от 24.07.2006 № 78 неверно указано наименование и адрес грузополучателя.

Согласно данным бухгалтерского учета и объяснениям руководителя общества продукция, приобретенная по данным счетам-фактурам, была завезена со склада поставщика на склады ОАО «Гулькевичский комбинат хлебопродуктов» и ООО «Гречишкинская зерновая компания». Таким образом, ООО «СК-Агропродукт» не являлся грузополучателем продукции, приобретенной по данным счетам-фактурам, тогда как в вышеуказанных счетах-фактурах наименование и адрес грузополучателя указано ООО «СК-Агропродукт».

В счетах-фактурах, полученных от ООО «Бэлтис» от 01.09.2006 № 128, от 07.08.2006 № 88, от 17.08.2006 № 96, от 18.07.2006 года № 0000093, от 12.09.2006г № 138 неверно указано наименование и адрес грузополучателя.

Согласно данным бухгалтерского учета и объяснениям руководителя общества, продукция приобретенная по данным счетам-фактурам, была реализована покупателю со склада поставщика ООО «Бэлтис». Таким образом, фактически ООО «СК-Агропрордукт» не является грузополучателем данной продукции, тогда как в выше указанных счетах-фактурах наименование