Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2009 по делу n А32-24451/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

и предпринимательской), установлен п. 3 ст. 321.1 НК РФ, в котором приведен исчерпывающий перечень расходов, финансируемых за счет этих двух источников, которые разделяются между коммерческой и некоммерческой деятельностью расчетным методом.

Пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ установлено, что если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Таким образом, в уменьшение прибыли, полученной от коммерческой деятельности, могут быть приняты расходы, отвечающие следующим требованиям:

- расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса);

- расходы должны быть осуществлены за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, расходы не должны быть предусмотрены бюджетным финансированием (п. 1 ст. 321.1 Кодекса);

- организация обязана обеспечить раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (п. 1 ст. 321.1 Кодекса).

Иными словами, по смыслу положений гл. 25 НК РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, принимаются в специально установленном порядке. По общему правилу такие расходы распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абз. 4 п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вместе с тем для бюджетных учреждений п. 3 ст. 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено отнесение на расходы пропорционально доле доходов от предпринимательской деятельности в общей сумме доходов не всех расходов, которые не могут быть отнесены на затраты по конкретному виду деятельности (финансируемой из бюджета уставной или предпринимательской), а только перечисленных в названном пункте расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала

Пункт 3 ст. 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации по отношению в абз. 4 п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации является специальной нормой. В связи с чем, ссылки подателя жалобы на ст.272 НК РФ отклоняются.

Как следует из материалов дела, в учреждении утверждены сметы доходов и расходов по бюджетному финансированию и внебюджетным средствам. Источниками образования внебюджетных средств являются доходы, полученные от оказания услуг, в соответствии с уставом. Платная деятельность производится согласно утвержденной смете доходов и расходов по средствам, полученным от предпринимательской деятельности.

В материалах дела имеются сметы расходов федерального бюджета на 2005 -2007 годы, отчеты об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам за 2005 - 2007 годы.

Судом первой инстанции правильно установлено, что из названных документов следует, что сметами доходов и расходов предусмотрено финансирование расходов по заработной плате и начислений на нее. Таким образом, при достаточном бюджетном финансировании расходов по оплате труда и начислений на нее, эти расходы не могут быть покрыты за счет доходов, полученных от коммерческой деятельности.

Пунктом 2 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ст. 6 Бюджетного кодекса РФ,  бюджетная смета - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения.

Бюджетное учреждение осуществляет операции    по    расходованию    бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой (ч. 1 ст.161 БК РФ).

Согласно ст. 162 БК РФ получатель бюджетных средств составляет и исполняет бюджетную смету.

Приказом Министерства Финансов РФ от 20.11.2007 г. № 112н утверждены «Общие требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений».

Согласно п. 6 Требований смета составляется учреждением на основании разработанных и установленных (согласованных) главным распорядителем средств бюджета на соответствующий финансовый год расчетных показателей, характеризующих деятельность учреждения и доведенных объемов лимитов бюджетных обязательств. К представленной на утверждение смете прилагаются обоснования (расчеты) плановых сметных показателей, использованных при формировании сметы.

Ведением сметы является внесение изменений в смету в пределах доведенных учреждению в установленном порядке объемов соответствующих лимитов бюджетных обязательств. Внесение изменений в смету осуществляется путем утверждения изменений показателей - сумм увеличения и (или) уменьшения объемов сметных назначений (п. 11 Требований). По окончании налогового периода бюджетное учреждение составляет отчет об исполнении сметы доходов и расходов.

Иными словами,  учреждение не имеет права изменять целевое назначение бюджетных средств. Тем более, что из материалов дела видно, что изменения показателей - сумм увеличения и (или) уменьшения объемов сметных назначений, учреждением в смету не вносилось.

Довод налогоплательщика о том, что судом не принято во внимание то обстоятельство, что труд административно-управленческого персонала заявителя, содержащегося за счет бюджетных средств, направлен и на извлечение доходов от предпринимательской деятельности, отклоняется как несостоятельный.

Кроме того, в учреждении утверждено штатное расписание на 2005-2007 г.г., как по бюджетной, так и по коммерческой деятельности. На основании штатного расписания составляется смета расходов учреждения на финансирование оплаты труда и начислений на нее.

Таким образом, если бюджетным финансированием (сметой доходов и расходов) учреждения предусмотрено финансирование конкретных расходов, то эти расходы не могут уменьшать доходы, полученные от оказания платных работ, услуг (предпринимательской деятельности). Учреждение вправе уменьшить доходы от коммерческой деятельности только на те расходы, которые не предусмотрены в бюджетной смете.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что расходы на покрытие разрыва в бюджетной смете не уменьшают налогооблагаемый доход, а, следовательно, расходы на оплату труда и начислений на нее, содержание и эксплуатация основных средств, амортизация и т.д. за счет бюджетного финансирования, прямым методом отражаются на расходы бюджетного финансирования.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского краяот 18 марта по делу № А32-24451/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу –без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий  Н.В. Шимбарева

СудьиЕ.В. Андреева

И.Г. Винокур