Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2009 по делу n А32-26259/2006. Изменить решение

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                          дело № А32-26259/2006-51/511-2007-51/273

30 сентября 2009 г.                                                                            15АП-6638/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 сентября  2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Андреевой Е.В., Винокур И.Г.

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя: Тлишев Р.Ш. паспорт серия 03 05 номер172600, директор;

от заинтересованного лица: Борисов И.М. по доверенности от 25.09.2009 г.; Саркисов А.Р. по доверенности от 25.09.2009 г.;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25 июня 2009 года по делу № А32-26259/2006-51/511-2007-51/273 

по заявлению ОАО «ПМК-20»

к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России № 8

по Краснодарскому краю

о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Марчук Т.И.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Передвижная механизированная колонна № 20» (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю (далее - налоговая инспекция) от 21.09.2006 г. № 13/27351,27357,27358 ДСП.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 06.03.2007 г.  заявленные требования удовлетворены на том основании, что налоговая инспекция не доказала принадлежность используемых обществом земельных участков к особо охраняемым территориям, поэтому общество правомерно исчисляло земельный налог как с земель поселений.

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края от 18.05.2007  решение суда отменено, в удовлетворении заявления обществу отказано. Суд апелляционной инстанции сделал вывод о том, что спорные земельные участки отнесены к курортам и особо охраняемым территориям, поэтому при исчислении земельного налога подлежит применению повышающий коэффициент 8.0 согласно таблице № 2 приложения № 2 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю».

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.08.2007 г. решение суда от 06.03.2007 г. и постановление апелляционной инстанции от 18.05.2007 г. отменены, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда для проверки правильности исчисления земельного налога в спорные периоды согласно первоначальным декларациям и его уплаты в бюджет; совокупной оценки платежных поручений от 11.01.2005 № 5, от 15.04.2005 № 100, от 07.07.2006 № 1 об уплате земельного налога и заявления общества о зачете излишне уплаченного в 2003 - 2005 годах земельного налога.

При новом рассмотрении дела решением суда от 27.05.2008 г., оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 15.12.2008 г., обществу отказано в удовлетворении заявленных требований на том основании, что общество документально не подтвердило исполнение обязанности по уплате земельного налога за 2003 - 2005 годы, поэтому налоговая инспекция приняла законное решение от 21.09.2006 № 13/27351,27357,27358 ДСП.

Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 16.04.2009 г. решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.05.2008 г. и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2008 г. отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края в ином судебном составе.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 25 июня 2009 года признано недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 8 по Краснодарскому краю № 13/27351, 27357, 27358 ДСП от 21.09.06 г. в части доначисления ОАО «ПМК-20» 3 112 071 руб. налога на землю, пени за просрочку его уплаты в сумме 818 732,54 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налого­вого кодекса РФ в сумме 944 357 руб. ввиду нарушения действующего в 2003 и 2004 году Закона № 1738-1 от 11.10.91 «О плате за землю» и действующей в 2005 году статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ,  и просила  решение отменить в части удовлетворения требований общества.

Податель жалобы полагает, что ссылки суда на нормы Главы 31 НК РФ неправомерны, в данном случае подлежал применению Закон № 1738-1 от 11.10.1991 г. «О плате за землю». Обществу принадлежали три земельных участка, правомерность исчисления и доначисления сумм налога по данным земельным участкам инспекцией подтверждена. Обществом с покупателем (ООО «Лукойл-Югнефтепродукт») было заключено соглашение о передаче прав и обязанностей по оплате земельного налога от 26.01.2005 г., которым фактически подтверждается, что общество было обязано платить земельный налог, а покупатель компенсировал данный земельный налог обществу. Решение налогового органа вынесено 21.09.2006 года, то есть нарушений ст.113 НК РФ нет, исчисление срока давности в соответствии со ст.113 НК РФ по срокам уплаты по налоговому правонарушению ст. 122 НК РФ неправомерно. Платежное поручение № 5 от 11.01.2005 года не может относиться к земельному налогу за 2005 года, так как датировано 11.01.2005 г., то есть до окончания налогового либо отчетного периода. Общество пытается одним платежным поручением «закрыть» всю имеющуюся задолженность, вместо того, чтобы исполнить конституционную обязанность по уплате налога. Платежное поручение № 1 от 07.07.2005 года было определено на КБК «18210606022040000110» земельный налог, взимаемый по ставке установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, общество с данными действием было согласно. По мнению инспекции, у суда не было законных оснований для признания недействительным решения № 13/27351, 27357, 27358 ДСП от 21.09.2006 г.

В соответствии с частью 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Инспекция просит отменить решение в  части удовлетворения требований общества, обществом не заявлено возражений, законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверяется судом апелляционной инстанции в обжалуемой части.

Согласно п.6 ст.268 АПК РФ вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с ч.4 ст.270 Кодекса основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции. 

На основании ст. 18 АПК РФ, распоряжения  председателя коллегии, произведена замена судьи Захаровой Л.А.  на судью Андрееву Е.В. После замены состава суда рассмотрение жалобы начато сначала.

В судебном заседании участвующие в деле лица повторили доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на неё.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению в части по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку представленных обществом уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2003 - 2005 годы.

В ходе проверки установлено, что обществу принадлежат три земельных участка: площадью 1,18 га для размещения и эксплуатации железнодорожного тупика, расположенный в экономико-планировочной зоне Сочинского курорта А-1-Б; площадью 3,47 га для размещения и эксплуатации зданий и сооружений промбазы, расположенный в экономико-планировочной зоне Сочинского курорта А-2-Б; площадью 0,44 га для размещения и эксплуатации общежития, расположенный в экономико-планировочной зоне Сочинского курорта А-1-Б.

Согласно уточненным декларациям общество при исчислении земельного налога по земельным участкам площадью 1,18 га и 3,47 кв. м применяло налоговые ставки без учета коэффициента увеличения средней ставки земельного налога в г. Сочи, установленного в приложении N 3 к Закону Краснодарского края от 06.12.1996 N 57-КЗ «О плате за землю в Краснодарском крае». За земельный участок площадью 0,44 га земельный налог, по данным налоговой инспекции, вообще не исчислялся.

По результатам проверки налоговая инспекция приняла решение от 21.09.2006 N 13/27351,27357,27358 ДСП о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 1 013 582 рублей 20 копеек штрафа, начислила 4 206 383 рублей земельного налога и 1 080 064 рублей 78 копеек пени.

В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации, общество обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд.

Выполняя указания суда кассационной инстанции в части установления размера земельного налога, суд апелляционной инстанции установил следующее:

Согласно представленным обществом уточненным налоговым декларациям по земельному налогу за 2003 г. сумма налога, исчисленная обществом к уплате, составила – 179 579 руб., за 2004 г. -197 572 руб., 2005 г. -185 406 руб.

В решении инспекция исчислила размер обязанности общества по уплате налога (без учета ранее уплаченных и начисленных сумм) за 2003 г. 1 440 591 руб., за 2004 г. – 1 584 887 руб., за 2005 г. - 1 743 462 руб.

Применение инспекцией повышающего коэффициента 8.0 согласно таблице N 2 приложения N 2 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 «О плате за землю» при исчислении земельного налога признано судом кассационной инстанции правомерным, в связи с тем, что спорные земельные участки отнесены к курортам и особо охраняемым территориям.

Таким образом, разница в размере земельного налога исчисленного инспекцией и налогоплательщиком за 2003 г. составила 1 261 012 руб., за 2004 г. -1 387 315 руб., за 2005 г. – 1 558 056 руб.  Указанные суммы налога были доначислены ИФНС.

Как следует из материалов дела, общество в обоснование своей позиции ссылается на то, что им была исполнена обязанность по уплате земельного налога за 2003-2005 г.г., в частности, уплачено  1 584 887 руб. по платежному поручению №5 от 11.01.2005 г. за 2004 год; 435 808 руб. по платежному поручению №100 от 15.04.2005 г. за 1 квартал 2005 года; 563 739 руб. по платежному поручению №1 от 07.07.2006 г. за 2,3 кварталы 2005 года.

Суд исследовал представленные платежные поручения и материалы дела и установил, что доказательств уплаты земельного налога за 2003 г. налогоплательщиком не представлено, размер налога доначисленный решением инспекции в указанной части законен и обоснованен.

Уплата земельного налога за 2004 г. в размере 1 584 887 руб. (1 387 315 руб. + 197 572 руб.) подтверждается представленным в материалы дела платежным поручением №5 от 11.01.2005 г., в назначении платежа которого указано «задолженность по земельному налогу за земли городов и поселков на 30.12.2004 г.».

Доначисляя в оспоренном решении земельный налог за 2004 г., инспекция исходила из того, что данным поручением была погашена ранее образовавшаяся недоимка.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Из пояснении инспекции, данных суду апелляционной инстанции, следует, что сумма 1 584 887 рублей по платежному поручению №5 от 11.01.2005 г. была оплачена в счет погашения        задолженности   по  земельному  налогу   КБК «18210904050041000110» Земельный налог (по обязательствам, возникшим до 01 января 2006 года), мобилизуемый на территориях городских округов, которая образовалась по состоянию на 30.12.2004 г.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Суд апелляционной инстанции предлагал инспекции раскрыть сведения о том, в счет каких обязательств была зачтена вышеуказанная сумма налога, представить доказательства правомерности зачета. Указанных доказательств инспекцией не представлено. Принимая во внимание, что в платежном поручении №5 от 11.01.2005 года четко указано назначение платежа – задолженность земельный налог  4 квартал 2004 года, при отсутствии заявления налогоплательщика, зачет указанной суммы в счет обязательств