Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2008 по делу n А32-13352/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции до 01.01.06 могла быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию.

В части второй пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации метод чистых активов, приходящихся на соответствующую акцию, назван частным случаем расчета цены, но единственно определенным, поскольку основан на нормативном правовом акте. Иные названные в нем показатели, влияющие на расчетную цену, такой определенности лишены, поэтому они могут лишь влиять на расчетную цену, исчисленную указанным способом, что нуждается в подтверждении доказательствами. Эти показатели, источниками которых могут служить договоры об отчуждении ценных бумаг с данными о дате, цене и условиях сделки, информация о номинальной стоимости ценных бумаг и цене, по которой они ранее отчуждались, могут иметь значение и непосредственно учитываться при расчете рыночной цены, помимо данных эмитента акций о величине чистых активов и о количестве выпущенных акций.

При недостаточности оснований для корректировки фактической цены реализации ценной бумаги и, как следствие, налоговой базы по этой операции по правилам, установленным в пункте 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации, допустимо осуществить ее на основе условных методов расчета цены, установленных статьей 40 Кодекса.

Согласно пункту 14 данной статьи ее положения пунктов 3 и 10 применяются при определении рыночных цен ценных бумаг с учетом особенностей, изложенных в главе "Налог на прибыль организаций".

Налоговый кодекс Российской Федерации признает рыночной ценой товара цену, сложившуюся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (пункт 4 статьи 40 Кодекса).

Согласно пункту 10 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации в случае отсутствия на соответствующем рынке сделок с идентичными (однородными) товарами или из-за отсутствия предложений на этом рынке товаров, либо при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия или недоступности информационных источников, рыночная цена определяется на основе метода цены последующей реализации или затратного метода.

Метод цены последующей реализации не может быть применен в случае, когда имеется информация о том, каким образом покупатели акций распорядились ими в дальнейшем. При невозможности использования названного метода используется затратный метод, когда рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает участникам налоговых правоотношений рассчитывать налоговые обязательства на основе рыночных цен с использованием установленных Кодексом методов. На применение рыночных цен в целях определения налоговой базы ориентирует участников этих отношений и пункт 6 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации.

Величина чистых активов определяется в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.08.96 N 71/149, как разность между денежным и неденежным имуществом организации (активы) и ее обязательствами (пассивы). Величина чистых активов, приходящихся на одну акцию, отражает состояние имущества акционерных обществ. Номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами, соответствует минимальному размеру имущества акционерного общества, гарантирующему интересы его кредиторов. Владельцы (акционеры) обыкновенных именных акций пользуются правами по участию в управлении акционерным обществом и правами в отношении его имущества, установленными Федеральным законом от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и уставами обществ.

Акции ЗАО «Кондитерская фабрика «Южная звезда» были приобретены ЗАО «Кубанская финансовая компания»  ООО «Цетурион» по договору купли – продажи акций от 16.11.03г. в количестве 1 844 штуки на общую сумму 4 410 848 руб. по цене 2 392 руб. за одну акцию.

Акции ЗАО «Кондитерская фабрика «Южная звезда» в количестве 1 845 штук были проданы по договору с ООО «Навигатор» от 19.03.04г. на общую сумму 4 415 085 руб. по цене одной акции – 2 393 руб. при номинальной стоимости одной акции 620,68 руб.

Однако показатель величины чистых активов, приходящихся на соответствующую акцию, не может сам по себе оцениваться в качестве единственной величины, определяющей в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях рыночную цену, но оказывает влияние на наиболее вероятную цену, по которой акции могут быть проданы.

Скорректированная расчетная цена акции может быть признана доходом, если исчисленный результат соответствует уровню рыночных цен - наиболее вероятной цене, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на сумме сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

Как видно из материалов дела, расчетная цена акции, определенная налоговой инспекцией, в большей степени сопоставима со стоимостью имущества акционерных обществ, поэтому налоговая инспекция была вправе в соответствии с пунктом 12 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 указанной статьи.

Судебной коллегией не принимаются доводы общества о том, что им был правильно применен затратный метод, который в данном случае соответствует уровню рыночных цен. Действительно в п. 2.3.3 Положения об учетной политике ЗАО "Кубанская финансовая компания" на 2004г. указано, что цена реализации для ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, определяется по правилам, предусмотренным п. 5. и п. 6 ст. 280 НК РФ соответственно, при этом рыночной ценой акции, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, признается расчетная цена акции, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ с использованием затратного метода, указанного в п. 10 ст. 40 НК РФ. Для исчисления стоимости акций по затратному методу общество использовало справку Краснодарстат от 06.04.07г. (т. 1 л.д. 74), согласно которой уровень рентабельности кондитерского производства на 2003г. составлял 8,1 %, в суммарном выражении на одну акцию приходилось 193,75 руб.

Судебная коллегия считает, что общество использовав затратный метод не правильно применило ч. 2 п. 10 ст. 40 НК РФ, поскольку при затратном методе, в данном случае применительно к определению расчетной цены акций ЗАО «Кондитерская фабрика» Южная звезда» должен использоваться показатель прибыли, который обычен для деятельности по купле – продаже ценных бумаг, а не для деятельности эмитента, чьи акции продаются, поскольку ст. 40 НК РФ рассматривает определение рыночной цены, используя понятие аналогичных (идентичных, однородных) товаров, а также (при затратном методе) исключительно для учета обычных в подобных случаях прямых или косвенных затрат на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, и обычных в подобных случаях затрат на транспортировку, хранение, страхование и иных подобных затрат.

Аналогичные разъяснения были даны в письме УМНС РФ по г. Москве от 25.04.00г. №03-08/16182, на которое ссылается общество.

Кроме того, является правомерным довод инспекции о том, что к спорным правоотношениям 2004г. судом первой инстанции применена норма п. 6 ст. 280 НК РФ, недействующая в спорный налоговый период.

Таким образом, для расчета налоговой базы по данному делу следует исходить из стоимости чистых активов эмитентов акций.

При таких обстоятельствах, решение суда от 19.12.07г. подлежит отмене, а заявленное обществом требование – отказу в удовлетворении.

В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации госпошлина за рассмотрение апелляционной жалобы подлежит взысканию с общества.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19 декабря 2007 года по делу № А32-13352/2007-46/234 отменить.

В удовлетворении требований обществу отказать.

Взыскать с ЗАО «Кубанская финансовая компания» в доход федерального бюджета РФ 1 000 руб. госпошлины по апелляционной жалобе.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           И.Г. Винокур

Судьи                                                                                             Е.В. Андреева

Н.В. Шимбарева