Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2009 по делу n А53-4708/2009. Изменить решение

"Энергошахтспецмонтаж" выступает одновременно векселедателем и покупателем по другой  сделке.

По второй сделке инспекцией установлено, что приобретенные ООО "Энергошахтспецмонтаж" 13.10.2005г. у ООО «УПТК и О» товары по спорным счетам-фактурам, всего на сумму 308 950 руб. 09 коп., в том числе НДС - 47 128 руб. 04 коп, в день их приобретения проданы ООО «ШМНУ» (оплачены покупателем векселем серии В А №1303980 на сумму 304 911 руб. 44 коп.) согласно счетам-фактурам №00000035 от 13.10.2005 на сумму 323 521 руб. 19 коп., в том числе НДС - 49 350 руб. 69 коп.. № 00000036 от 13.10.2005 на сумму 88 412 руб. 21 коп., в том числе НДС - 13 486 руб. 61 коп., всего на сумму 411 933 руб. 40 коп., в том числе НДС - 62 837руб. 30 коп.

Расчеты с ООО «УПТК и О» за приобретенные у него товары ООО "Энергошахтспецмонтаж" произвело в форме передачи векселя серия ВА № 1303980, полученного у ООО «ШМНУ».

Вексель серии ВА № 1303980 на сумму 304 911 руб. 44 коп., в том числе НДС -46 511 руб. 91 коп. передан ООО «УПТК и О», в лице генерального директора Безгодько С.А. в г. Ростове-на-Дону, согласно акту приема-передачи векселей б/н от 29.11.2008г. в оплату счетов-фактур № 1225 от 13.10.2005г. в сумме 66 309 руб. 16 коп., в том числе НДС - 10 114 руб. 96 коп., № 1226 от 13.10.2005г. в сумме 238 602 руб. 28 коп., в том числе НДС - 36 396 руб. 96 коп. (частично).

Вексель серии ВА №1303980 на сумму 304 911 руб. 44 коп., выданный Дополнительным офисом №5221/0362 Ростовского отделения №5221 Сбербанка России в Ростове-на-Дону 22.11.2005г. непосредственно ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго», получен ООО "Энергошахтспецмонтаж" от ООО «ШМНУ» согласно акту приема-передачи векселей б/н 29.11.2005г. в качестве частичной оплаты счетов-фактур № 35 от 13.10.2005г. на сумму 323 521 руб. 19 коп., в том числе НДС - 49 350 руб. 69 коп., за проданные контакторы, выключатели и др., №43 от 30.11.2005г. на сумму 76 749 руб. 38 коп., в том числе НДС - 11707 руб. 53 коп., в счет предварительной оплаты последующих поставок.

Таким образом, товары, приобретенные ООО "Энергошахтспецмонтаж" у ООО «УПТК и О», в день их приобретения проданы векселедателю ООО «ШМНУ», а оплата товара произведена векселем, который получен от ООО «ШМНУ».

В адрес Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области из Ростовского отделения № 5221 Юго-Западного банка СБ РФ письмом № 11-16/6859 от 10.07.2008г. поступила информация о выдаче и оплате векселей СБ РФ серии ВА №1297634, 1297635, 303980, 1329221, 1329223.

На представленной копии векселя № 1303980 отражена передаточная надпись только одного векселедержателя в лице ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго».

Согласно акту приема-передачи векселей Сбербанка России указанный вексель оплачен банком 01.12.2005г. в форме перечисления денежных средств на указанный в акте приема-передачи расчетный счет (№ 40702810352090108123 в Ростовском ОСБ № 221/0369, БИК 046015602, кор. счет № 30101810600000000602) векселедержателя в лице ООО «Протон».

Передаточная надпись векселедержателей в лице ООО "Энергошахтспецмонтаж" и ООО «УПТК и О» в указанном векселе отсутствует.

Согласно представленной 25.11.2008г. ИФНС России по Советскому району г. Ростова-на-Дону информации по встречной проверке, вексель серии ВА № 1303980 в дальнейшем был передан директором ООО «УПТК и О» в адрес ООО ТД «ТНП», в лице директора Соколенко Т.С., согласно акту приема-передачи б/н от 01.12.2005г. в оплату за оборудование. ООО ТД «ТНП» зарегистрировано ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону 17.08.2004г., ликвидировано - 27.03.2008г.

01.12.2005г. вексель серии ВА №1303980 был предъявлен Безгодько С.А. от имени ООО «Протон» в ОСБ № 5221 Юго-Западного банка Сбербанка России для оплаты, о чем свидетельствует акт приема-передачи векселей Сбербанка России (при оплате) б/н от 01.12.2005г., предоставленный Ростовским Отделением Юго-Западного банка Сбербанка России (вх. № 8524 от 24.03.2008г.).

От ИФНС России по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону получена информация в отношении ООО «Протон» (исх. № 07717-01/28014 от 08.11.2008г.), согласно которой данная организация состояла на налоговом учете с 20.12.2004г., ликвидирована по решению учредителей 14.07.2006г., последнюю налоговую отчетность представила за 1 квартал 2006г., численность работающих согласно представленного расчета по ПС за 2005 год составила 1 чел., основные средства в балансе не отражены, основной вид деятельности - оптовая торговля прочими потребительскими товарами. Согласно имеющимся сведениям федеральной базы ЕГРЮЛ учредителем ООО «Протон» являлось физическое лицо Мартыненко Хана Владимировна ИНН 16899528270, ликвидатором значится Рубинчиков Гаруш Георгиевич, являвшийся в период осуществления деятельности ООО «Протон» руководителем и главным бухгалтером.

Ростовским ОСБ №5221 Юго-Западного банка Сбербанка России исх. №11-16/2284 от 18.03.2008г. представлена копия векселя серии В А №1303980 номинальной стоимостью 304 911 руб. 44 коп., предъявленного к оплате согласно акту приема-передачи векселей Сбербанка России (при оплате) б/н от 01.12.2005г., в котором лицом, передающим векселя от имени ООО «Протон», указан бухгалтер Безгодько С.А.

В 2005г. Безгодько С.А. являлся руководителем ООО «УПТК и О». Именно он от имени ООО «УПТК и О» по акту приема-передачи векселей б/н от 29.11.2005г., составленному в г. Ростове-на-Дону, принял от ООО "Энергошахтспецмонтаж" в счет взаиморасчетов вексель серии ВА №1303980 на сумму 304 911 руб. 44 коп., и далее согласно акту приема-передачи векселей Сбербанка России (при оплате) б/н от 01.12.2005г. от имени ООО «Протон» предъявил к оплате векселя на общую сумму 3 854 911 руб. 44 коп., в том числе вексель серия ВА №1303980 на сумму 304 911 руб. 44 коп.

Передаточная надпись векселедержателей в лице ООО "Энергошахтспецмонтаж" и ООО «УПТК и О» в указанном векселе отсутствует, вместе с тем материалами встречных проверок отслежен весь путь движения векселя.

Суд первой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований в части отказа в принятии вычета по НДС за август 2005г. в размере 295 137,57 руб., за ноябрь 2005г в сумме 46511,91 руб. исходил из отсутствия на векселях передаточных надписей, что,  по мнению суда, не позволяет установить последовательность передачи векселей, а, следовательно, сделать вывод о том, что оплата векселями произведена непосредственно ООО «Энергошахтспецмонтаж» и конкретно продавцам товара – ООО «Росэнергосервис» и ООО «УПТК и О». Передаточная надпись векселедержателей в лице ООО «Энергошахтспецмонтаж», ООО «Росэнергосервис», ООО «УПТК и О»  в указанных векселях отсутствует, что свидетельствует о том, что указанные векселя в оплату приобретенных у ООО «Росэнергосервис», ООО «УПТК и О»  товаров обществом с ограниченной ответственностью «Энергошахтспецмонтаж» фактически не передавались. Расчеты с ООО «УПТК и О» за приобретенные у него товары ООО «Энергошахтспецмонтаж» произвело векселем ВА № 1303980. На представленной копии векселя №1303980 отражена передаточная надпись только одного векселедержателя в лице ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго». Передаточная надпись векселедержателей в лице ООО «Энергошахтспецмонтаж», ООО «УПТК и О» в указанном векселе отсутствует, что свидетельствует о том, что вексель в оплату приобретенных у ООО «УПТК и О» товаров обществом с ограниченной ответственностью «Энергошахтспецмонтаж» фактически не передавался.

Судебная коллегия считает, что судом первой инстанции не учтено следующее.

Спорные векселя, копии которых представлены заявителем и банком в материалы дела, составлены в соответствии с требованиями пункта 75 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.

Согласно пункту 14 названного Положения индоссамент переносит все права, вытекающие из переводного векселя. Если индоссамент бланковый, то векселедержатель может передать вексель третьему лицу, не заполняя бланка и не совершая индоссамента.

В качестве законного векселедержателя в данном случае рассматривается лицо, у которого вексель фактически находится и которое вправе осуществлять все права по векселю.

Таким образом, при совершении бланкового индоссамента правовое значение имеет фактическое вручение ценной бумаги по акту приема-передачи.

Судебной коллегией установлено, что предъявленные обществом акты приема-передачи содержат все необходимые реквизиты, подтверждающие передачу ценных бумаг именно в оплату спорного товара.

Данный факт налоговым органом не оспаривается.

Материалами встречных проверок, проведенными инспекцией, как поставщиков, так и покупателей полностью подтверждается факт передачи векселей по цепочке, получение их в оплату за товар, отражение в бухгалтерском учете и предъявление их к оплате в банк. При этом из материалов дела следует, что продавцы ООО «Росэнергосервис», ООО «УПТК и О» исчислили и уплатили НДС от сделок по реализации товара ООО «Энергошахтспецмонтаж».

Доказательства незаконного приобретения обществом векселей, использованных для расчетов с контрагентами, налоговым органом не представлены.

Кроме того, доводы суда о необходимости передаточной надписи на векселях, в целях подтверждения факта последовательности передачи векселей, противоречит как вексельному законодательству, так и фактическим обстоятельствам дела, поскольку банками производилась оплата по векселям лицам, которые не были указаны в векселе в качестве индоссантов, а фактически предъявили их к оплате.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Судебная коллегия пришла к выводу о том, что доводы инспекции о том, что налогоплательщик не доказал факт понесенных затрат по приобретению векселей подлежат отклонению, поскольку заявителем представлены надлежащие доказательства, подтверждающие факт реальных затрат, понесенных обществом в связи с приобретением спорных векселей и фактическую оплату товара ценными бумагами банка.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Налоговый орган не представил в материалы дела документальных доказательств необоснованного получения обществом налоговой выгоды.

Напротив, представленные заявителем документы свидетельствуют о фактическом совершении сделок, которые являются экономически оправданными, документально подтвержденными и направленными на извлечение дохода.

Доказательством реальности сделки, по приобретению ООО "Энергошахтспецмонтаж"  товара у производителя ООО «Росэнергосервис» является функционирование подстанции ПС 110/6 кВ, которая без оснащения «ПС 110/6 кВ «Р-ЗА (Р-12) с заходами ВЛ – 110 кВ» не работала бы, что следует из письма ОАО «МРСК Юга» филиал «Ростовэнерго», в ответ на запрос ООО «ШМНУ», которое приобрело в свою очередь товар у ООО «УПТК и О».

Судом первой инстанции, при наличии материалов встречных проверок контрагентов полностью подтверждающих произведенные сделки, сделан вывод о не подтверждении обществом факта доставки товаров покупателю - ООО «Энергошахтспецмонтаж» от поставщиков - ООО «Росэнергосервис», ООО «УПТК и О», а также последующей доставки товара в адрес его покупателей - ООО «УПТК и О» и ООО «ШМНУ», поскольку не представлены товарно-сопроводительные документы и путевые листы, что не позволяет суду установить фактические обстоятельства доставки товара от поставщиков к покупателям с характеристиками, указанными в счетах-фактурах и товарных накладных. Отсутствие товарно-транспортных накладных позволил суду первой инстанции сделать вывод об отсутствии реальных операций по закупке обществом товара, а также его дальнейшей продаже.

Выводы суда противоречат доказательствам, имеющимся в материалах дела.

В соответствии с п.п. 1.2 договора поставки №11/04-03 от 11.04.05г./т.2 л.д.1-2/ заключенного между ООО «УПТК и О» и ООО «Энергошахтспецмонтаж»  доставка товара производилась транспортом самого покупателя - ООО «УПТК и О». Как правильно установлено инспекцией приобретение товара заявителем у ООО «Росэнергосервис» и его продажа ООО «УПТК и О» производилась в один день.

Из существа договора №1 от 11.04.05г. не вытекает обязанность поставщика- производителя ООО «Росэнергосервис» доставить товар.

Судебной коллегией установлено, что после принятия товара по товарным накладным №146,147 от 26.04.05г., №162 от 05.05.05г. у ООО «Росэнергосервис» (договор №1 от 11.04.05г.), общество стало собственником (распорядителем) товара, в связи с чем, произвело передачу товара ООО «УПТК и О» в месте его нахождения на территории ООО «Росэнергосервис» / г.Ростов-на-Дону, ул. 50-летия Ростсельмаша,7Б/2Б /, который был вывезен в соответствии с п. 1.2 договора №11/04-03 от 11.04.05г. транспортом ООО «УПТК и О» - покупателем по указанному договору.

Таким образом, при перевозке и доставке товара силами покупателя ООО «УПТК и О» оформление ТТН для заявителя не обязательно.

Кроме того, продавец товара – ООО «Росэнергосервис» является производителем товара, а, следовательно, имел возможность реализовать товар, указанные обстоятельства свидетельствует о товарности сделки и неправомерности действий инспекции по отказу в предоставлении вычета по счетам-фактурам ООО «Росэнергосервис».

ООО «УПТК и О» письмом от 28.09.09г. № 28/09-01 подтвердило вывоз товара за свой счет с территории ООО «Росэнергосервис» / г.Ростов-на-Дону, ул. 50-летия Ростсельмаша,7Б/2Б / и представило соответствующие товарно-транспортные накладные, в которых указан пункт погрузки  г.Ростов-на-Дону, ул. 50-летия Ростсельмаша,7Б/2Б и пункт разгрузки адрес ООО «УПТК и О».

По второй сделке по договору № 03/10 от 03.10.05г. /т.4 л.д. 87/ поставщик  ООО «УПТК и О» в соответствии с п. 3.2 несет расходы по транспортировке товара за свой счет.

Таким образом, при