Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2009 по делу n А32-23590/2008. Отменить решение полностью и прекратить производство по делу

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-23590/2008

22 октября 2009 г.                                                                              15АП-8053/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 19 октября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 октября 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Винокур И.Г., Гиданкиной А.В.

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя: Абрамов Н.В. по доверенности от 08.09.2009 г.

от заинтересованного лица: Мерешкина Е.В. по доверенности от 04.05.2009 г.;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России №5 по г. Краснодару

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от  23.06.2009 г. по делу № А32-23590/2008

по заявлению Местной религиозной организации Свидетелей Иеговы в г.Краснодаре

к заинтересованному лицу ИФНС России №5 по г. Краснодару

о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Ивановой Н.В.

УСТАНОВИЛ:

Местная религиозная организация Свидетелей Иеговы в г. Краснодаре (далее – организация) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по г. Краснодару (далее – инспекция) о признании недействительным Решения № 12-09/11636дсп от 06.08.2008 г. в части:

привлечения организации к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в сумме 44 435 руб.,

привлечения организации к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов и иных сведений, в виде взыскания штрафа в сумме 200 руб.;

уплаты единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших к качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 222 175 руб., пени в  сумме 41 713, 56 руб.;

уплаты налога на прибыль организаций в городские округа в сумме 14 083 руб.;

начисления пени но налогу на прибыль организаций в городские округа в сумме 6466,80 руб.;

уплаты налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российский Федерации, в сумме 119 602 руб.;

начисления пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российский Федерации в сумме 54920, 23 руб.;

уплаты налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 35 173 руб.;

начисления пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 16151, 15 руб.;

 взыскания штрафа по налогу на имущество в сумме 60 377 руб.;

 пени по налогу на имущество в сумме 8 127, 26 руб. (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением суда от 23.06.2009 г. признано недействительным Решение Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по г. Краснодару, г.Краснодар от 06.08.2009 г. № 12-09/1163 в части привлечения организации к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в сумме 44 435 руб., привлечения организации к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов и иных сведений, в виде взыскания штрафа в сумме 200 руб.; уплаты единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших к качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 222 175 руб.; уплаты налога на прибыль организаций в городские округа в сумме 14 083 руб.; начислении пени но налогу на прибыль организаций в городские округа в сумме 6466,80 руб.; уплаты налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российский Федерации, в сумме 119 602 руб.; начислении пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российский Федерации в сумме 54920, 23 руб.; уплаты налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 35 173 руб.; начисления пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 16151, 15 руб.; взыскания штрафа по налогу на имущество в сумме 60 377 руб. и пени по налогу на имущество в сумме 8 127, 26 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Решение мотивировано тем, что налоговым органом не принята во внимание налоговая льгота, установленная п. 2 ст. 381 НК РФ, применение которой исключает привлечение организации к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ и п. 2 ст. 119 НК РФ. Налоговый орган в обжалуемом решении не привел каких-либо доказательств, подтверждающих, что полученные Логиновым А.А. денежные средства по указанному договору были использованы на иные цели. Направление добровольных пожертвований в Религиозную организацию «Управленческий центр Свидетелей Иеговы в России» согласуется с целями организации и не влечет возникновения недоимки по налогам, привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. Возложение на организацию обязанности по уплате налога на имущество в отношении имущества, используемого в религиозной деятельности, что подтверждается и материалами налоговой проверки, неправомерно. У организации на момент проведения проверки отсутствовали указанные в решении документы.

ИФНС России №5 по г. Краснодару обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ,  и просила  решение отменить.

Податель жалобы полагает, что организацией налоговая база занижена, не учтены суммы денежных средств, полученных от физических лиц в виде добровольных пожертвований и перечисленных в РО Управленческий центр Свидетелей Иеговы в России. Доходы, в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований) целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, признаются внереализационными доходами (абз. 1 п. 14 ст. 250 НК РФ), и, соответственно, указанные доходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации и при исчислении единого налога. Проверкой установлено, что полученные денежные средства от физических лиц в виде добровольных пожертвований предназначенные организации МРО Свидетелей Иеговы использовались организацией не по назначению, в частности, израсходованы на предоставление беспроцентного целевого займа. Проверкой установлено, что организация в проверяемый период не представляла в налоговый орган сведения о доходах физических лиц в нарушение ст. 226, 230 НК РФ.

В судебное заседание 19.10.2009 г. поступило определение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.06.2009 г., которым внесены исправление в описательную и резолютивную часть решения. Резолютивная часть решения изложена в следующей редакции:

«Ходатайство об уточнении заявленных требований - удовлетворить.

Признать недействительным Решение Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по г. Краснодару, г.Краснодар от 06.08.2009 г. № 12-09/1163 в части привлечения организации к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в сумме 44 435 руб., привлечения организации к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов и иных сведений, в виде взыскания штрафа в сумме 200 руб.; уплаты единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших к качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 222 175 руб.; начисления и взыскания пени по единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 41 713,56 руб.; уплаты налога на прибыль организаций в городские округа в сумме 14 083 руб.; начислении пени но налогу на прибыль организаций в городские округа в сумме 6466,80 руб.; уплаты налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российский Федерации, в сумме 119 602 руб.; начислении пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российский Федерации в сумме 54920, 23 руб.; уплаты налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 35 173 руб.; начисления пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 16151, 15 руб.; взыскания штрафа по налогу на имущество в сумме 60 377 руб. и пени по налогу на имущество в сумме 8 127, 26 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Выдать Местной религиозной организации Свидетелей Иеговы в г. Краснодаре, ИНН 2309048516 справку на возврат государственной пошлины на сумму 2000 рублей уплаченной по квитанции от 05.11.2008 г.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд».

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению в части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по г. Краснодару от 08.10.07 г. № 201 проведена выездная налоговая проверка «МРО Свидетелей Иеговы в г. Краснодаре» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты: НДС за 2004 г., ЕСН за 2004 г., НДФЛ удержанный предприятиями с 01.01.04 г. по 31.12.2006 г., налог на имущество организаций за 2004 г., налог на прибыль Городской бюджет за 2004 г., налог на прибыль Краевой бюджет за 2004 г., налог на прибыль Федеральный бюджет за 2004 г., УСН (доходы) с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2004 г.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки составлен Акт № 12-09/08700дсп от 05.06.2008 г., на основании которого налоговым органом было вынесено решение от 06.08.2008 г. № 12-09/11636 дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершения налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст. 122 НК РФ, п.2 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 126 НК РФ.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд в порядке ст. 137-138 НК РФ.

Кроме того,  заявитель обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю № 27-13-742-1358 от 13.11.2008 г. решение ИФНС России № 5 по г. Краснодару изменено путем отмены его резолютивной части:

п. 1: в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 5850 руб.; в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 54507 руб.;

п. 2: в части начисления пени по налогу на имущество организаций в сумме 8127, 26 руб.;

п. 3.1.1: в части уплаты налога на имущество организаций в сумме 29350 рублей.

Указанные обстоятельства повлекли уточнение заявителем требований в порядке ст. 49 АПК РФ (л.д.88 т.2).

 В силу ст. 101.2 НК РФЮ в случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

 Поскольку решение инспекции в части штрафа по налогу на имущество в сумме 60 377 рублей, пени по налогу на имущество в сумме 8 127,26 рублей было отменено УФНС России по Краснодарскому краю, таковое не вступило в законную силу и не могло повлечь за собой неблагоприятных последствий для налогоплательщика, так как не могло быть исполнено.  Таким образом, в указанной части оспоренный ненормативный акт отсутствует, таковой не мог повлечь за собой негативных последствий с момента издания, поскольку не вступил в законную силу.  Суд первой инстанции должен был производство по делу в указанной части прекратить.

С учетом изложенного, решение Арбитражного суда Краснодарского края от  23.06.2009 г. следует отменить в части признания недействительным решения  Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по г. Краснодару № 12-09/1163 от 06.08.2009 г. в части штрафа по налогу на имущество в сумме 60 377 рублей, пени по налогу на имущество в сумме 8 127,26 рублей. В указанной части производство по делу необходимо прекратить.

В остальной части решение суда от 23.06.2009 г., с учетом исправительного определение от 24.06.2009 г., следует оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, в связи со следующим.

Как следует из решения инспекции, доначисление налога на прибыль за 2004 г. обусловлено тем, что на расчетный счет организации поступили денежные средства (добровольные пожертвования) на уставную деятельность, из которых:

1 243 760 руб. было направлено на предоставление беспроцентного займа Мецгеру А.А. согласно договору №3 от 4 сентября 2004 года на приобретение объекта для последующего его использования в удовлетворении духовных потребностей физических лиц;

703 576 руб.  перечислены в РО   Управленческий центр Свидетелей Иеговы в России;

С 2005 г. Местной религиозной организации Свидетелей Иеговы в г.Краснодаре в соответствии с главой 26.2 НК РФ применяет упрощенную систему налогообложения.

Проверкой установлено, что добровольные пожертвования на уставную деятельность в размере 511 220 руб. были перечислены в РО Управленческий центр Свидетелей Иеговы в России.

Доначисление налога по УСН за 2006 г. связано с тем, что добровольные пожертвования на уставную деятельность были направлены:

2 070  000 руб. - на предоставление