Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2009 по делу n А32-23590/2008. Отменить решение полностью и прекратить производство по делу

беспроцентного займа Логинову А.А.  согласно договору №7 от 20.03.2006 года на приобретение объекта для последующего использования в удовлетворении духовных потребностей физических лиц;

1 113 430 руб.  - в РО  Управленческий центр Свидетелей Иеговы в России.

Позиция инспекции мотивирована тем, что доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований) целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, признаются внереализационными доходами (абз. 1 п. 14 ст. 250 НК РФ), и, соответственно, указанные доходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации и при исчислении единого налога. Инспекция указывает, что полученные денежные средства от физических лиц в виде добровольных пожертвований, предназначенные организации МРО Свидетелей Иеговы, использовались организацией не по назначению, в частности, израсходованы на предоставление беспроцентных целевых займов, направлены в РО  Управленческий центр Свидетелей Иеговы в России.

Доводы инспекции в части перечисления денежных средств в РО   Управленческий центр Свидетелей Иеговы в России подлежат отклонению в связи со следующим.

Организация является религиозным объединением, созданным для совместного исповедания и распространением веры, удовлетворения духовных потребностей и осуществляет свою деятельность в соответствии зарегистрированном порядке Уставом, ФЗ РФ от 26.09.1997 г. «О свободе совести и о религиозных объединениях», ФЗ РФ от 12.01.1996 г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Направление добровольных пожертвований в Религиозную организацию «Управленческий центр Свидетелей Иеговы в России» согласуется с целями ее деятельности и не влечет возникновения недоимки по налогам, установленным законодательством РФ, а также привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.

Согласно п. 1.6 Устава, организация входит в структуру существующей централизованной религиозной организации - Управленческого центра Свидетелей Иеговы в России.

В соответствии с п. 2.1 Устава организации целями и задачами ее деятельности являются совместное исповедание и распространение веры, удовлетворение духовных потребностей. Поддержка деятельности религиозной конфессии Свидетелей Иеговы.

На основании п. 2.2.8 Устава одной из основных форм деятельности организации является сотрудничество с другими организациями и объединениями Свидетелей Иеговы, содействие их деятельности. Осуществление взаимодействия с Центром и направленными   им   представителями.   Осуществление,   в   случае   необходимости, благотворительной деятельности в установленном законом порядке.

В силу ст. 15 ФЗ РФ от 26.09.1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных соединениях» религиозные организации действуют в соответствии со своими внутренними установлениями, если они не противоречат законодательству Российской Федерации, и обладают правоспособностью, предусматриваемой в их уставах. Государство уважает внутренние установления религиозных организаций, если указанные установления не противоречат законодательству Российской Федерации.

П. 1.1. Устава Религиозной организации «Управленческий центр Свидетелей Иеговы в России» определяет, что  данное юридическое лицо является централизованной религиозной организацией, объединяющей входящие в нее на добровольной основе религиозные объединения Свидетелей Иеговы, образованные для совместного исповедания и распространения веры.

В п. 2.1. Устава указано, что задачами и целями данной организации являются исповедание и распространение веры, удовлетворение духовных потребностей. Поддержка деятельности религиозных объединений Свидетелей Иеговы.

Организация, как самостоятельное юридическое лицо, вправе была принимать решения о направлении пожертвований в адрес Религиозной организации «Управленческий центр Свидетелей Иеговы в России». Указанные действия соответствуют п. 2.1 Устава, так как поддержка деятельности Свидетелей Иеговы может быть различной, в том числе, в виде оказания финансовой помощи. Тем более, что действующее законодательство РФ не устанавливает ограничения в возможности религиозным организациям поддерживать другие подобные объединения путем направления добровольных пожертвований.

В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.

Лица, осуществлявшие пожертвования организации денежных средств, не устанавливали ей какого-либо конкретного назначения их использования.  Поэтому вывод инспекции о нецелевом использовании денежных средств не соответствует фактическим обстоятельствам.

Кроме того,  инспекцией не учтено, что в  письме УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2006 N 18-11/3/68210@) разъяснено следующее:

На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

На основании п. 14 ст. 250 НК РФ доходы налогоплательщика в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, признаются внереализационными доходами. Следовательно, данные доходы учитываются при исчислении единого налога.

Таким образом, суммы, полученные некоммерческой организацией в виде добровольных пожертвований, не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности.

Общество подтвердило использование денежных средств на уставную деятельность, инспекция доказательств обратного не представила.

Доводы инспекции о нецелевом использовании денежных средств в связи с  расходованием их на предоставление беспроцентных целевых займов также отклоняются.

В соответствии с уставом, задачами организации являются осуществление совместного и личного богослужения, основанного на Священном  Писании (Библии);  ознакомление людей со Священным Писанием, библейскими учениями, принципами и нормами, обучение религии и религиозной воспитание; поддержка деятельности религиозной конфесии Свидетелей Иеговы.

Согласно п. 2.2.3 Устава одной из форм деятельности организации является подготовка и проведение богослужений, религиозных собраний, конгрессов и иных религиозных мероприятий в культовых зданиях и сооружениям и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных ей для этих целей на договорных началах, а также в жилых помещениях.

Кроме того, организация вправе осуществлять строительство и содержание культовых зданий и сооружений, иных мест и объектов, специального предназначения для использования в религиозных целях (п. 2.2.7 Устава).

Организация может осуществлять другие законные действия для достижения предусмотренным Уставом целей и задач на основании действующих законов Российской Федерации (п. 2.210 Устава).

Нормами ФЗ РФ oт 26.09.1997 г. № 125-ФЗ «Свободе совести и о религиозных Объединениях установлено, что богослужения, другие религиозные обряды и церемонии беспрепятственно совершаются в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах предоставленных религиозным организациям для этих целей, в местах паломничества, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, на кладбищах и в крематориях, а так же в жилых помещениях.

На основании ст. 21 ФЗ РФ от 26.09.1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» в собственности религиозных организаций могут находиться здания, земельные участки, объекты производственного, социального, благотворительного, культурно-просветительского и иного назначения, предметы религиозного назначения, денежные средства и иное имущество, необходимое для обеспечения их деятельности, в том числе отнесенное к памятникам истории и культуры. Религиозные организации обладают правом собственности на имущество, приобретенное или созданное ими за счет собственных средств, пожертвованное гражданами, организациями или переданное религиозным организациям в собственность государством либо приобретенное иными способами, не противоречащими законодательству Российской Федерации.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (ст. 810 ГК РФ).

Вместе с тем, фактические отношения по заключению и исполнению договоров займа свидетельствуют о том, что денежные средства по договорам не поступили в собственность гражданам, поскольку изначально предоставление денежных средств было ограничено целями их использования для строительства помещений для отправления богослужения. Т.е. денежные средства получены физическими лицами не для целей удовлетворения их личных потребностей, а для целей использования религиозной организацией. Фактически, физические лица приобретая жилые помещения, действовали не в своих личных  интересах, а в интересах религиозной организации.

Заключение договоров беспроцентного целевого займа между организацией и гражданами (Мецгер А.А., Логинов А.А.) в целях приобретения последними объекта недвижимого имущества для последующего его использования в удовлетворении духовных потребностей физических лиц, исповедующих религию Свидетелей Иеговы, носи характер притворных сделок. Фактически действия  организации были направлены на получение в ее распоряжение недвижимого имущества, используемого для проведения богослужений, религиозных обрядов. Указанный вывод подтверждается представленными в дела документами.

До заключения договора беспроцентного целевого займа Логинов А.А. заключил 03.10.2005 г. договор аренды земельного участка, находящегося по адресу: Краснодарский край, г.Краснодар, ул. Летняя, 2, и получил разрешение на строительство жилого дома на данном земельном участке (выдано Главой Администрации Прикубанского внутригородского округа города Краснодара 15.03.2006 г., № 312).

Следовательно, у организации были достаточные основания полагать, что у Логинова А.А. имеется возможность приобрести на заемные средства право собственности в отношении вновь создаваемого недвижимого имущества, пригодного для проведения богослужений и иного использования в религиозной деятельности.

17.07.2006 г. Логинов А.А. получил разрешение на ввод в эксплуатацию жилого дома (распоряжение Главы Администрации Прикубанского внутригородского округа города Краснодара № 1333), на основании которого в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 26.12.2006 г. была сделана запись регистрации права.

Согласно договору купли-продажи земельного участка от 15.12.2006 г. Логинов А.А. купил земельный участок, находящийся по адресу: Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Летняя, 2.

В материалы дела также представлено завещание Логинова А.А., которым указанное домовладение и земельный участок  завещается организации, что также подтверждает мнимый характер спорных  сделок.

Каких-либо доказательств, подтверждающих использование Логиновым А.А. полученных средств на иные цели, а равно сведений, указывающих на использование жилого дома по ул. Летней, 2, не для удовлетворения духовных потребностей физических лиц, являющихся свидетелями Иеговы, а для удовлетворения потребностей заемщиков в жилье, налоговым органом не представлено.

Доводы инспекции в части представления займа  Мецгеру А.А отклоняются по аналогичным основаниям.

Проверкой установлено, что на сумму займа Мецгером А.А. по договору купли-продажи №01 АА 096640 у Мякишевой Н.А. был приобретен жилой дом по адресу:  пер. Первомайский д. 20, поселок Яблоновский, Тахтамукайского района, республики Адыгея и земельный участок для индивидуального жилищного строительства площадью пятьсот девяноста семь кв. м. (жилой дом продан за 417 869 руб., а земельный участок за 5 821 руб.)

Приобретенный жилой дом был разрушен, Мецгер А.А. обратился  с   просьбой  разрешить строительство жилого дома взамен старого на указанном земельном участке.

Постановлением Администрации муниципального образования    Тахтамукайский район   за № 1078 от 9.11.2004 года Мецгеру   А.А.    разрешено   строительство   одноэтажного   жилого   дома   по индивидуальному    проекту    взамен    старого    в    пос.    Яблоновском    по    пер. Первомайскому, 20.

На построенный жилой дом общей площадью 138,4 кв.м. имеется  технический паспорт, выданный ДФГУП «Тахтамукайтехинвентаризация», и Распоряжением № 78 от 02.2005 года утвержден акт №1 от 4 февраля 2005 года приема в эксплуатацию законченного строительства жилого дома в пос. Яблоновском пер. Первомайский, 20.

Постановлением   Администрации       Муниципального        образования Тахтамукайский район   №  1367 от 19.08.2005 года по просьбе Мецгер А.А., построенный жилой дом с земельным участком площадью 597 кв.м. в пос. Яблоновском по пер. Первомайский, 20 переведен в нежилое строение,  офис по обучению персонала.

В период налоговой  проверки был проведен осмотр указанного  помещения и  составлен протокол осмотра №  16-468  от 22.10.2007 года.  При осмотре  установлено,  что указанное помещение фактически предназначено