Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2009 по делу n А53-12598/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-12598/2009

21 октября 2009 г.                                                                              15АП-8771/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 19 октября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 октября 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Винокур И.Г., Гиданкиной А.В.

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области: Мусаутова Э.Д. по доверенности от 12.10.2009 г.;

от ООО «Полярный круг»: Гусейнова А.Н. по доверенности от 28.04.2009 г.;

от третьего лица: Михан В.В. по доверенности от 02.07.2009 г.;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 06 августа 2009 года по делу № А53-12598/2009

по заявлению ООО «Полярный круг»

к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области

при участии третьего лица ОАО КБ «Южный торговый банк»

о признании исполненной обязанности по уплате налога

принятое в составе судьи Зинченко Т.В.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Полярный круг» (далее - заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании исполненной обязанности по уплате единого минимального налога за 2008 г., уплаченного по платежному поручению №113 от 16.02.2009 г. в сумме 86000 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен ОАО АБ «Южный торговый банк» (далее - банк).

Решением суда от 06 августа 2009 года признана исполненной обязанность ООО «Полярный круг» по уплате единого минимального налога за 2008 г., уплаченного по платежному поручению №113 от 16.02.2009 г. в сумме 86000 руб.

 Решение мотивировано тем, что в материалы дела не представлены доказательства того, что налогоплательщик на момент выставления платежного поручения знал о том, что на корреспондентском счете Банка отсутствуют денежные средства. Доказательства недобросовестности заявителя налоговым органом не представлены.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №23 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила решение отменить.

Податель жалобы полагает, что отзыв лицензии у кредитной организации на осуществление банковских операций не может являться основанием для признания сумм налога, списанных со счета организации, но не перечисленных в бюджет Российской Федерации, безнадежными к взысканию и их списанию. В силу ст. 45 НК РФ, обществом не исполнена обязанность по уплате единого налога за 2008 г., перечисленного по платежному поручению №113 от 16.02.2009 г. в сумме 86000 руб.

В отзыве на апелляционную жалобу общество и банк просили решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании участвующие в деле лица повторили доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на неё.

В судебном заседании  в порядке ст. 163 АПК РФ объявлен перерыв до 16.10.2009  г. 10 час. 00 мин., после перерыва рассмотрение дела продолжено.

В судебном заседании  в порядке ст. 163 АПК РФ объявлен перерыв до 19.10.2009  г. 09 час. 50 мин., после перерыва рассмотрение дела продолжено.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу ст.346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы, доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктом 6 ст. 346.18 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Ст. 346.19 НК РФ  указывает, что налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка, согласно п. 2 ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, устанавливаются в размере 15 %.

Налог, в соответствии с п. 1 ст. 346.21 НК РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сума налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Пунктом 4 ст. 346.21 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В силу п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики-организации, согласно п. 1 статьи 346.23 НК РФ по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, ООО «Полярный круг» в ИФНС по Ворошиловскому району г. Ростова-на-Дону 31.03.2009 г. была представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2008 г. Согласно строке 40 декларации, обществом был исчислен единый минимальный налог за 2008 год, подлежащий уплате в сумме 249 756 руб.

Уплата обществом единого минимального налога за 2008 год в сумме 86 000 руб. на основании налоговой декларации по единому минимальному налогу была произведена 16.02.2009 г. в ОАО АБ «Южный Торговый Банк» платежным поручением № 113.

Денежные средства были списаны с расчетного счета ООО «Полярный круг» №40702810000000001671 однако в бюджет не зачислены, поскольку не проведены по корсчету из-за недостаточности средств у Банка, что подтверждается отметкой Банка на указанном платежном поручении, мемориальным ордером Банка №113 от 16.02.2009г. и выпиской Банка по расчетному счету.

В соответствии с п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

В соответствии с положениями Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П обязанность по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Изъятие происходит в момент списания кредитным учреждением с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога, после чего имущество налогоплательщика считается изъятым, то есть налог уплачен.

Обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в кредитном учреждении денежных средств, при наличии на этом счете достаточного денежного остатка.

Вместе с тем, приказом Центрального Банка России от 04.03.2009 г. № ОД-1 95, в связи с неспособностью кредитной организации - ОАО АБ «Южный Торговый Банк» (регистрационный № Банка России 2478, дата регистрации - 31.08.1993 г.) удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, 05.03.2009 г. была отозвана лицензия на осуществление банковских операций («Вестник Банка России» от 11.03.2009 г. № 18).

Центральный Банк РФ в лице Главного управления ЦБ РФ по Ростовской области обратился в арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании ОАО Акционерного банка «Южный Торговый банк» несостоятельным (банкротом).

Решением арбитражного суда Ростовской области от 21.04.2009 г. по делу № А53-4642/2009 ОАО «Южный Торговый Банк» признан несостоятельным (банкротом), в отношении должника введено конкурсное производство сроком на 1 год, конкурсным управляющим ОАО АБ «Южный Торговый Банк» утверждена Государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов».

УФНС России по Ростовской области в адрес Государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов» направлено требование №13-31/1257 от 10.04.2009 г. о включении сумм задолженности должника в реестр требований кредиторов.

Государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» включила задолженность в сумме 86000 руб., перечисленную ООО «Полярный круг» по платежному поручению №113 от 16.02.2009 г., в реестр требований кредиторов, что следует из выписки реестра требований кредиторов.

В связи с чем, ООО «Полярный круг» своим письмом (вх. от 07.05.2009 г.) информировало Межрайонную ИФНС России №23 по Ростовской области о данных обстоятельствах и просило признать исполненной обязанности по уплате вышеуказанного налога.

Межрайонная ИФНС России №23 по Ростовской области своим письмом б/н от 07.05.2009 г. сообщила ООО «Полярный круг», что договор на перечисление денежных средств налогоплательщиком заключен с кредитной организацией и банк несет ответственность за неисполнение платежных поручений, за ООО «Полярный круг» числится задолженность перед бюджетом по уплате налога по УСНО в сумме 86000,00 рублей, взыскание задолженности перед бюджетом будет произведено в соответствии с НК РФ, так как данная сумма не отражена в карточке лицевого счета ООО «Полярный круг».

Однако, отказывая в удовлетворении требований  ООО «Полярный круг»,  инспекция не приняла во внимание следующее:

Как следует из материалов дела, в том числе выписки Банка по расчетному счету ООО «Полярный круг», налогоплательщик, имея достаточное количество денежных средств на расчетном счете (87 686,36 руб.), к которому отсутствовали ранее предъявленные и неисполненные расчетные документы, о чем свидетельствует выписка Банка от 20.07.2009 г., в феврале 2009 г. в установленном порядке предъявил к оплате в обслуживающий Банк - ОАО АБ «Южный Торговый Банк» вышеуказанное платежное поручение.

В период выставления платежного поручения на перечисление денежных средств (февраль 2009 года), к Банку в соответствии с Инструкцией Банка России от 31.03.1997г. №59 не применялись меры воздействия в виде ограничения на осуществление расчетов по поручению своих клиентов в части совершения операций по перечислению бюджетных платежей, лицензия на осуществление банковских операций на тот момент не была отозвана, в связи с чем, Банк принял к исполнению платежное поручение заявителя и списал с его расчетного счета соответствующую сумму в уплату налога.

Факт списания спорной суммы налога с расчетного счета ООО «Полярный круг» подтвержден отметками банка на указанном выше платежном поручении, мемориальным ордером и выпиской Банка по расчетному счету.

В дальнейшем, как указано выше, Банк сообщил ООО «Полярный круг»