Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2009 по делу n А32-12055/09-59/231. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-12055/09-59/231

20 ноября 2009 г.                                                                              №15АП-9995/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен          20 ноября 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Андреевой Е.В.

судей Винокур И.Г.,  Гиданкиной А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батехиной Ю.П.

при участии: от заявителя: представитель не явился, извещен (уведомление №83977)

от заинтересованного лица:  Синько В.Н., представитель по доверенности от 16.11.2009г. №04-16/2738

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной ИФНС России №3 по Краснодарскому краю

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04 сентября 2009г.  по делу № А32-12055/09-59/231

по заявлению индивидуального предпринимателя Медведенко Юрия Алексеевича

к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России №3 по Краснодарскому краю

о взыскании процентов

принятое в составе судьи Гонзус И.П.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Медведенко Юрий Алексеевич (далее – предприниматель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России №3 по Краснодарскому краю (далее – налоговая инспекция) о взыскании 587917,29  руб. процентов за несвоевременный возврат налога на игорный бизнес (уточненные требования, л.д.48).

Решением суда от 04 сентября 2009г. с налоговой инспекции в пользу предпринимателя взысканы проценты за несвоевременный возврат налога на игорный бизнес за период с 5.09.07 по 11.03.09 в сумме 534769,05 руб. В остальной части заявленных требований отказано.

Решение мотивировано тем, что требования налогоплательщика о начислении и взыскании процентов за несвоевременный возврат налога на игорный бизнес правомерны, вместе с тем, в расчете процентов заявителем неправильно рассчитано количество дней просрочки, заявитель не учел, что срок камеральной проверки представленных деклараций - до 04.08.07, следовательно,   налог должен быть возвращен 04.09.07. Правильным является  расчет процентов в части суммы 534769,05 руб. за период с 05.09.07 по день предшествовавший дате фактического возврата - 13.08.08 и 07.09.08г., а в отношении суммы 18750 руб. – по 11.03.09г. Первые платежные поручения о возврате сумм налога без причитающихся процентов датированы 14.08.08, 08.09.08, а заявление предприниматель направил в суд 07.05.09, что свидетельствует о соблюдении заявителем трехлетнего срока обращения за судебной защитой. Доводы ответчика о пропуске заявителем указанного срока основаны на неправильном применении норм налогового и гражданского законодательства.

В Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилась налоговая инспекция с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда полностью и прекратить производство по делу.

По мнению подателя жалобы, предпринимателем в деле № А32-19825/2007-59/432 не ставился вопрос о взыскании процентов в связи с нарушением срока возврата излишне уплаченного налога на игорный бизнес. Предпринимателем пропущен трехлетний срок исковой давности на подачу заявления о взыскании процентов, в связи с нарушением срока возврата излишне уплаченного налога на игорный бизнес. Исходя из универсальной воли законодателя,  к требованиям о взыскании процентов должен применяться срок исковой давности. Налогоплательщик, уплачивая налог на игорный бизнес с августа 2004г. по август 2006г. по завышенным ставкам  должен знать об этом факте, а также о своем праве на возврат  излишне уплаченного налога. 

Отзыв на апелляционную жалобу  не представлен.

Индивидуальный предприниматель не явился в судебное заседание, извещен надлежащим образом о времени и месте судебного заседания. Представитель налоговой инспекции считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствии индивидуального предпринимателя извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания. Протокольным определением суда: начато рассмотрение апелляционной жалобы в отсутствии индивидуального предпринимателя извещенного надлежащим образом.  Представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда от 04 сентября 2009г. отменить.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя участвующего в деле лица, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Медведенко Юрий Алексеевич 22.05.1969 года рождения, уроженец ст. Павловской, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Администрацией Павловского района Краснодарского края 20.09.02г.  за основным государственным регистрационным номером 304234628900042, ИНН 234600177499, зарегистрирован по адресу: Краснодарский край, ст. Павловская, ул. 8 марта, д.7.

В 2004 году предприниматель прошел перерегистрацию в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 23.06.03 № 76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц», в связи с чем 15.10.04 налоговая инспекция внесла в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей запись о Медведенко Ю.А. как о предпринимателе, зарегистрированном до 01.01.04 за основным регистрационным номером 304234628900042, о чем выдано свидетельство от 15.10.04 серии 23 № 004617238.

Предприниматель состоит на налоговом учете в налоговой инспекции и осуществлял деятельность по организации и содержанию игорных заведений на основании лицензии Федерального агентства по физической культуре и спору от 02.06.03 № 01690.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края по делу № А32-19825/07-59/432 от 06.03.08 по заявлению предпринимателя к инспекции признаны незаконными действия налоговой инспекции, выраженные в отказе в возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес. Суд обязал налоговую инспекцию возвратить предпринимателю из бюджета 5467925 руб. излишне уплаченного в период с августа 2004 г. по август 2006 г. налога на игорный бизнес. Также решением установлено, что предприниматель обратился к ответчику с заявлением о возврате излишне уплаченного налога от 29.06.07. Однако письмом № 06-07/01798 от 13.07.07 налоговая инспекция в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога отказала. Суд первой инстанции обоснованно указал, что в силу ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные решением арбитражного суда Краснодарского края по делу № А32-19825/07-59/432 от 06.03.08 не подлежат повторному доказыванию.

Фактически возврат налога осуществлен в следующие сроки: 4438850 руб. – 14.08.08; 890325 руб. – 08.09.08; 120000 руб. – 08.09.08; 18750 руб. – не возвращены.

При рассмотрении заявления суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу пункта 3 статьи 15 НК РФ налог на игорный бизнес является региональным налогом, т.е. вводится в действие и прекращает действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах (часть 3 статьи 12 НК РФ).

Частью 3 статьи 12 НК РФ предусмотрено, что при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом РФ, следующие элементы налогообложения налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом.

На момент государственной регистрации заявителя, как индивидуального предпринимателя (20.09.02) начисление и уплата налога на игорный бизнес производилась в соответствии с Законом Краснодарского края от 26.10.98 №148-КЗ «О налоге на игорный бизнес» с учетом изменений, внесенных в него Законом Краснодарского края от 07.08.02 № 503-КЗ «О внесении изменений в Закон Краснодарского края «О налоге на игорный бизнес». В соответствии с указанным Законом Краснодарского края «О налоге на игорный бизнес» установлена ставка налога на игорный бизнес за 1 игровой автомат, действующая на момент государственной регистрации  индивидуального предпринимателя из расчета 15 МРОТ за 1 игровой автомат. В последующем, ставки налога на игорный бизнес в соответствии с законодательством Краснодарского края были изменены, и с 01 января 2004 г, ставка налога за 1 игровой автомат составляет 7500 руб. (Закон Краснодарского края от 20.10.03 №611-КЗ).

В период с августа 2004 г. по август 2006 г. предприниматель уплачивал налоги по ставкам, которые действовали в момент фактической оплаты налога.

В соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 9 Закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Из анализа указанной нормы следует, что данная льгота распространяется именно на субъекты предпринимательской деятельности в течение первых четырех лет деятельности с момента их государственной регистрации.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 19.06.2003 № 11-П указал, что статья 9 Закона № 88-ФЗ направлена на урегулирование налоговых отношений и гарантирует субъектам малого предпринимательства в течение первых четырех лет деятельности стабильность режима налогообложения в целом, включая неизменность перечня взимаемых налогов и сборов и элементов налогового обязательства по каждому из них.

Ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться как в возложении дополнительного налогового бремени, так и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности по исчислению и уплате налога, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности.

Ставка налога согласно статье 17 НК РФ является одним из элементов налогообложения, следовательно, ее изменение в сторону повышения в течение первых четырех лет деятельности предпринимателя ухудшает его положение и создает менее благоприятные условия для предпринимательской деятельности.

Согласно    части    1    статьи    3    Закона       №88-ФЗ    под    субъектами    малого предпринимательства   понимаются   коммерческие   организации,   в   уставном   капитале которых   доля   участия   Российской   Федерации,   субъектов   Российской   Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля,    принадлежащая    одному    или    нескольким юридическим     лицам,     не     являющимися объектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней малые предприятия): в промышленности - 100 человек; в строительстве - 100 человек; на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве - 60 человек; в научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Таким образом, на заявителя, как на индивидуального предпринимателя распространяются все законодательные гарантии, предусмотренные Федеральным Законом от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», в том числе касающиеся и налогообложения.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

В качестве компенсации материальных и нематериальных потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает выплату процентов за несвоевременное выполнение функций по возврату излишне уплаченного налога.  Порядок возврата (зачета) излишне уплаченных сумм налогов регламентирован в статье 78 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» установлено, что суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 01.01.2007 и подлежащие возврату в соответствии со статьей 78 Кодекса, возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до указанной даты.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ, в редакции, действовавшей до 01.01.2007 сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу п. 7 ст. 78 НК РФ  сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Пунктом 9 предусмотрено, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Пунктом