Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2009 по делу n А53-14360/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

товара на внутреннем рынке, оприходование данного товара в учете Общества.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждено материалами дела, заявителем соблюдены все установленные названными нормами условия, необходимые для применения налоговых вычетов: фактический вывоз сельхозпродукции за пределы таможенной территории РФ, поступление в полном объеме валютной выручки от контрагента заявителя, представление заявителем в инспекцию в обоснование заявленной льготы полного пакета документов, перечень которых установлен ст. 165 НК РФ.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 13 декабря 2005 г. N 9841/05 указано, что представление полного пакета документов, соответствующих требованиям статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0 процентов и возмещения налога на добавленную стоимость. Это является лишь условием, подтверждающим факт реального экспорта и уплату налога на добавленную стоимость, в связи с чем, при решении вопроса о применении налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Согласно ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

В соответствии со ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, предусмотренных статьей 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании изложенного следует, что основными условиями для принятия НДС к вычету, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком, являются: приобретение, принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара.

Судом первой инстанции правомерно установлено, что Общество выполнило условия для принятия НДС к вычету.

Материалами дела подтверждены факты заключения и исполнения, а также оплаты договоров поставки сельхозпродукции. Продукция, приобретенная у российского поставщика: ООО «Валары» оплачена и отражена в бухгалтерском учете организации.

Материалы встречных проверок по указанному поставщику не опровергли поставку сельхозпродукции в адрес Общества и уплату налога этими поставщиками в бюджет по сделкам с ООО «ЮГ-Зерно-Т».

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ, считает, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что заявитель документально подтвердил применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и вычетов по НДС.

В соответствии с действующим законодательством отказ в удовлетворении заявленных требований налогоплательщиков-экспортеров о возмещении уплаченного НДС, предъявляемого с соблюдением порядка, определенного статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, возможен в случае установления в ходе судебного разбирательства факта недобросовестности конкретного лица. При этом в соответствии с правилами судопроизводства доказывание недобросовестности налогоплательщика является обязанностью налогового органа.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Добросовестность налогоплательщика является преимущественным фактором при исследовании правомерности предъявления сумм НДС к вычету.

Налогоплательщики обязаны в полном объеме исполнять свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот.

Нарушение налогоплательщиками требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных правовых последствий такого неправомерного поведения.

В соответствии со статьёй 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. В силу ст. 64 АПК РФ доказательствами по делу являются сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Налоговая инспекция не представила надлежащих доказательств недобросовестности в действиях Общества как участника налоговых правоотношений.

Податель апелляционной жалобы указывает, что отказ в возмещении НДС в полном заявленном объеме за указанный период 2008г. в оспариваемом решении является сомнение в реальности передачи ООО «Валары» зерна ООО «Юг-Зерно-Т» на ОАО «Новороссийский зерновой терминал», указав, что приемо-сдаточные акты не могут являться доказательством передачи зерна, а первичные бухгалтерские документы складского учета (квитанции на приемку хлебопродуктов) ОАО «Новороссийский зерновой терминал» на проверку налогоплательщиком не представлены. Также отказ в возмещении НДС мотивирован налоговым органом экономической взаимозависимостью между поставщиком 1 звена ООО «Валары» и экспортером «Юг-Зерно-Т». Налоговый орган в апелляционной жалобе также ссылается на то, что не представляется возможным установить принадлежность пшеницы, отгруженной на экспорт, поскольку накопление товара на лицевой карточке инофирмы «VALARS S.A.» в ОАО «Новороссийский зерновой терминал» осуществляют, как ООО «Юг-Зерно-Т», так и ООО «Валары», у предприятий отсутствует прозрачность учета оприходования и списания сельхозпродукции, договорные отношения между ООО «Юг-Зерно-Т» и ОАО «Новороссийский зерновой терминал», между ООО «Валары» и ОАО «Новороссийский зерновой терминал» отсутствуют, акты приема-передачи зерна от ООО «Валары» к ООО «Юг-Зерно-Т» и другая переписка между указанными организациями в качестве доказательств, подтверждающих осуществление обменных операций, не могут быть приняты, так как первичные бухгалтерские документы складского учета заявителем не представлены.

Данные доводы апелляционной жалобы не принимаются апелляционной коллегией в виду следующего.

Как установлено судами первой и апелляционной инстанций и подтверждено материалами дела, между ООО «Юг-Зерно-Т» и ООО «Валары» заключены договоры на поставку пшеницы с условием поставки «франко-склад - ОАО «Новороссийский Зерновой Терминал». Собственного лицевого счета на ОАО «Новороссийский Зерновой Терминал» ООО «Юг-Зерно-Т» не имеет, по причине отсутствия возможности для заключения договора хранения и перевалки зерна, так как для заключения данного договора требуются огромные товарные и денежные ресурсы. Лицевые счета на ОАО «Новороссийский Зерновой Терминал» имеют, как правило, транснациональные компании.

С целью накопления товара до подхода соответствующего судна, согласно письму «Valars SA» от 1.06.08 г. и дополнительному соглашение б/н от 1.07.2008 г. ООО «Юг-Зерно-Т» было предоставлено право пользования лицевым счетом, принадлежащим Valars SA на ОАО «Новороссийский Зерновой Терминал», а также для совершения сделок купли-продажи зерна с другими контрагентами-резидентами.

Совершение сделок купли-продажи соответствующих партий зерна у ООО «Валары» оформляется следующими первичными документами бухгалтерского учета: договор №Р-019.08 от 22.08.08 (Приложение №5 от 27.09.08, 6 от 09.10.08, 7 от 25.12.08, 8 от 26.12.08).

Компания VALARS SA в своем письме (исх. б/н от 31.10.2008г.) к руководителю ОАО «НЗТ» просит провести переоформление пшеницы на своей лицевой карточке от поставщика ООО «Валары» покупателю ООО «Юг-Зерно-Т».

ОАО «НЗТ» внутренним распоряжением от 09.10.08 осуществляет перевод и уведомляет об этом трех участников VALARS SA, ООО «Валары», ООО «Юг-Зерно-Т» (Уведомление о произведенном перемещении по лицевому счету б/н от 09.10.08г.).

ООО «Валары» оформляет в адрес ООО «Юг-Зерно-Т» счета-фактуры: №523 от 09.10.08 на 1900 тонн пшеницы 4 класса.

Данные переводы отражаются в Журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов по лицевому счету VALARS SA пшеницы класса (форма №36) на странице 5 за 09 октября 2008г., а также на лицевой карточке VALARS SA в разделе «Приход, договоры купли-продажи VALARS SA» в столбце «в т.ч.Приход Юг-Зерно-Т» за 09.10.08 г. Фактическая доставка зерна подтверждается транспортными документами, реестры которых можно увидеть в журналах количественно-качественного учета (форма №36) VALARS SA.

Компания VALARS SA в своем письме (исх. б/н от 31.12.2008г.) к руководителю ОАО «НЗТ» просит провести переоформление пшеницы на своей лицевой карточке от поставщика ООО «Валары» покупателю ООО «Юг-Зерно-Т».

ОАО «НЗТ» внутренними распоряжениями от 25.12.08, 26.12.08г. осуществляет перевод и уведомляет об этом трех участников VALARS SA, ООО «Валары», ООО «Юг-Зерно-Т» (Уведомления о произведенном перемещении по лицевому счету б/н от 25.12.08г. и 26.12.08г.).

ООО «Валары» оформляет в адрес ООО «Юг-Зерно-Т» следующие счета-фактуры: №642 от 25.12.08 на 2150 тонн пшеницы 4 класса; №643 от 25.12.08 на 4800 тонн пшеницы 5 класса; №647 от 26.12.08 на 134,650 тонн пшеницы 5 класса; №646 от 26.12.08 на 184,580 тонн пшеницы 4 класса.

Данные переводы отражаются в Журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов по лицевому счету VALARS SA пшеницы 4 класса (форма №36) на странице 34 за 25 и 26 декабря 2008г., а также на лицевых карточках VALARS SA в разделе «Приход, договоры купли-продажи VALARS SA» в столбце «в т.ч. Приход Юг-Зерно-Т» за 25.12.08 г. и 26.12.08г. соответственно. И в Журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов по лицевому счету VALARS SA пшеницы 5 класса (форма №36) на странице 13 за 25 и 26 декабря 2008г., а также на лицевых карточках VALARS SA по пшенице 5 класса в разделе «Приход, договоры купли-продажи VALARS SA» в столбце «в т.ч. Приход Юг-Зерно-Т» за 25.12.08 г. и 26.12.08г. соответственно. Фактическая доставка зерна подтверждается транспортными документами, реестры которых можно увидеть в журналах количественно-качественного учета (форма №36) VALARS SA.

В подтверждение доставки ООО «Валары» зерна по спорным счетам- фактурам до пункта отгрузки зерна на экспорт (ОАО «Новороссийский зерновой терминал») и его перемещения заявителем представлены: копии журналов количественно-качественного учета хлебопродуктов по лицевому счету иностранного покупателя «VALARS S.A.» за период 3 квартал 2008 г., раздельно по пшенице 4 кл. и 5 кл., с указанием поставщиков, мест отгрузки, объема, номеров железнодорожных накладных, товарно-транспортных накладных, подписанные полномочными представителями фирмы «VALARS S.A.» и ОАО «Новороссийский зерновой терминал», реестры движения пшеницы 4-го и 5-го классов ОАО «Новороссийский зерновой терминал» на лицевом счете фирмы «VALARS S.A.», копии товарно-транспортных накладных.

ООО «Валары» в четвертом квартале 2008г. поставило ООО «Юг-Зерно-Т» следующие партии пшеницы по счетам фактурам: №523 от 09.10.08 на 1900 тонн пшеницы 4 класса, №642 от 25.12.08 на 2150 тонн пшеницы 4 класса, №643 от 25.12.08 на 4800 тонн пшеницы 5 класса, №647 от 26.12.08 на 134,600 тонн пшеницы 5 класса, №646 от 26.12.08 на 184,580 тонн пшеницы 4 класса, №427 от 27.09.08 на 2751,7 тонн пшеницы 4 класса.

На основании изложенного, суд пришел к обоснованному выводу о том, что представленные налогоплательщиком документы свидетельствуют о приобретении ООО «Юг-Зерно-Т» зерна у ООО «Валары» по спорным счетам-фактурам и дальнейшем его экспорте фирме «VALARS S.A.».

Как следует из содержания п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового