Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2009 по делу n А01-1002/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

товаров (работ, услуг), в пределах установленного этим пунктом срока.

Следовательно, вычет налога на добавленную стоимость должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара (при соблюдении требований пункта 1 статьи 171 Кодекса). При этом право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры.

Судебная коллегия считает, что общество имеет право на получение налогового вычета в период, когда фактически была получена счет-фактура и совершена хозяйственная операция – выполнены работы.

Из материалов дела следует, что работы выполнены в июне 2007г. и оформлены актом №55 от 29.06.07г.

Счет – фактура №102 выставлена 29.06.07г. (том приложения №1).

Общество ссылается на фактическое получение счета – фактуры в июле 2007г. В доказательство представило письмо контрагента, полученное в 2009г., в котором указано, что спорная счет – фактура направлена по почте 29.06.07г.

Судебная коллегия считает, что доводы общества о получении спорной счет – фактуры позднее 20.07.07г. даты подачи декларации по НДС за июнь 2007г. не доказанными.

Кроме того, получение счета – фактуры за пределами налогового периода влечет для налогоплательщика необходимость подачи уточненной декларации по НДС за период, в котором совершена хозяйственная операция, а не предоставляет возможность для произвольного выбора налогового периода.     

Учитывая изложенное, судебная коллегия признает решения налоговой инспекции и управления и требование в части доначисления НДС за июль 2007г. в сумме 16 017 руб., соответствующей пени и штрафа в сумме 3 203 руб., законным и обоснованным, а решение суда в данной части подлежит отмене.

Из материалов дела следует, что основанием для доначисления НДС за декабрь 2007 г. и налога на прибыль по итогам 2007 г. послужили выводы налогового органа о необоснованном отнесении на расходы и учете при исчислении НДС стоимости товарно-материальных ценностей, в отношении которых были представлены документы по их недостаче. В обоснование своих доводов налоговые органы указали, что поскольку товарно-материальные ценности, в отношении которых выявлена недостача, не могут быть использованы в деятельности облагаемой НДС, то соответствующие суммы налога, ранее принятые к вычету, подлежит восстановлению. Также налоговые органы пришли к выводу о неправомерном отнесении на расходы сумм недостачи, выявленной в результате инвентаризации.

Из объяснений налогоплательщика следует, что «недостача» образовалась лишь по данным бухгалтерского учета, в следствии неполного и несвоевременного списания материалов на себестоимость производимой продукции 2007 г. из-за отсутствия в бухгалтерии предприятия необходимой технологической и конструкторской документации. Обществом представлены технологические и конструкторские документы, связанные с производимой продукцией, справки о произведенной продукции за 2007г., документы, подтверждающие расходование товарно-материальных ценностей в производстве, документы по реализации готовой продукции покупателям, доказательства оплаты покупателями продукции Общества.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Судом первой инстанции правильно установлено, что товарно-материальные ценности, списание которых на момент проверки было оформлено в бухгалтерском учете предприятия как недостача, фактически были использованы налогоплательщиком при производстве продукции, которая в последствии была реализована покупателям.

Выявленные в ходе рассмотрения дела недостатки в оформлении счетов-фактур, предъявленных Обществом своим покупателям, не влияют на выводы суда по существу требований, поскольку этими документами подтверждается лишь факт реализации готовой изготовленной Обществом продукции, а не расходы Общества по приобретению товарно-материальных ценностей.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что выводы инспекции о неправомерном отнесении на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль стоимости товарно-материальных ценностей в сумме 153 997 рублей, приобретенных Обществом и фактически использованных в производстве готовой продукции, были сделаны по не достаточно исследованным обстоятельствам дела, что привело к необоснованному доначисления налога на прибыль в сумме 36 959 рублей. По тем же основаниям суд признал не обоснованными выводы налоговых органов о наличии у общества обязанности по восстановлению НДС в сумме 27 719 рублей и доначислении указанной суммы по итогам декабря 2007 года.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 24 сентября 2009 года по делу № А01-1002/2009 в части признания незаконными решений МИФНС России №1 по РА и УФНС по РА и требования №2159 от 02.06.09г. в части НДС за июль 2007г. в сумме 16 017 руб., соответствующей пени и штрафа в сумме 3 203 руб. отменить.

В удовлетворении требований в данной части отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           И.Г. Винокур

Судьи                                                                                             А.В. Гиданкина

                                                                                                        Н.В. Шимбарева