Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2009 по делу n А32-7360/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-7360/2009

25 декабря 2009 г.                                                                              15АП-11447/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 25 декабря 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 декабря 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Андреевой Е.В., Гиданкиной А.В.

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя:  Третьякова И.А. по доверенности от 15.04.2009 г.;

от заинтересованного лица: Богосьян Т.А. по доверенности от 28.05.2009 г.;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Новороссийску

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.09.2009 г. по делу № А32-7360/2009

по заявлению ЗАО «Транснефть-Сервис»

к заинтересованному лицу ИФНС России по г. Новороссийску

о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Рыбалко И.А.

УСТАНОВИЛ:

ЗАО «Транснефть-Сервис» (далее  - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Новороссийску (далее по тексту - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 03.02.2009 № 1.

Решением суда от 24.09.2009 г. признано недействительным решение ИФНС РФ по г. Новороссийску № 1 от 03.02.2009 г. об отказе ЗАО «Транснефть-Сервис», г. Новороссийск в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению по налоговой декларации за третий квартал 2008 г.

Решение мотивировано тем, что в подтверждение права на применение ставки по НДС 0 % согласно ст. 165 НК РФ обществом в налоговый орган были представлены все необходимые документы. Поскольку товар вывозился с территории Российской Федерации по временным грузовым таможенным декларациям, на которых проставлены отметки таможенных органов: «Товар      вывезен»,    общество    обоснованно    представило    в    пакете     документов, подтверждающих право на применение ставки по НДС 0 % за 3-й квартал 2008 г., временные таможенные декларации.

ИФНС России по г. Новороссийску обжаловала решение  суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила решение отменить.

Податель жалобы полагает, что в качестве документа, предусмотренного п. п. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, должна представляться в налоговый орган полная таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме перемещения припасов, и пограничного таможенного органа «Товар вывезен», и, учитывая, что полная таможенная декларация датирована 4 кварталом 2008 года, то данный документ будут являться основанием для применения ставки НДС 0 процентов только за 4 квартал 2008 года.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании участвующие в деле лица повторили доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на неё.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, обществом в ИФНС России по г. Новороссийску была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3-й квартал 2008 года.

В соответствии со ст. 88 НК РФ, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2008 года. По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 12.01.2009 № 18125, который вручен представителю общества 12.01.2009 г.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что обществом представлен пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ в подтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов к реализации нефтепродуктов в количестве 101 850,878 тонн на сумму 1 171 486 425 руб.

Налоговым органом при изучении представленных обществом документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов к реализации нефтепродуктов на вышеуказанную сумму, выявлено нарушение п. 9 ст. 167 НК РФ:

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп 8 п. 1 ст. 164 НК РФ моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

В ходе проверки обществом представлены временные и полные ГТД, при этом в ряде полных ГТД отметка таможенного органа «Выпуск разрешен» датирована октябрем 2008 г., в то же время в соответствующих временных ГТД, представленных обществом, отсутствует отметка «Товар вывезен».

В соответствии с п. 1 ст. 138 ТК РФ при вывозе с таможенной территории РФ российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли, допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации.

После убытия российских товаров с таможенной территории Российской Федерации декларант обязан подать полную и надлежащим образом заполненную таможенную декларацию на все российские товары, вывезенные в определенный период времени. Подача полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации осуществляется в срок, устанавливаемый таможенным органом по заявлению декларанта.

Представление в таможенный орган полной таможенной декларации является необходимым условием декларирования российских товаров, вывозимых с территории РФ и, соответственно, завершения процедуры таможенного оформления указанных товаров в режиме перемещения припасов.

Исходя из нормы п. 9 ст. 167 НК РФ, налогоплательщик может определить налоговую базу только по итогам того налогового периода, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в налоговые органы представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

Таким образом, по мнению налогового органа, представление временной таможенной декларации предусмотрено в случае отсутствия всей информации, необходимой для заполнения полной таможенной декларации (ст. 138 Таможенного кодекса РФ).

При этом декларант обязан представить в срок, установленный таможенным органом, недостающие сведения (т.е. подать полную и надлежащим образом заполненную декларацию).

По мнению инспекции, по смыслу законодательства, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в отношении экспортируемых товаров налогоплательщику надлежит представить полную таможенную декларацию.

Представление в таможенный орган полной таможенной декларации является необходимым условием декларирования российских товаров, вывозимых с территории РФ и, соответственно, завершения процедуры таможенного оформления указанных товаров в режиме перемещения припасов.

Инспекция ссылается на то, что налогоплательщиками, применяющими периодическое временное декларирование, в качестве документа, предусмотренного п. п. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, должна представляться в налоговый орган полная таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме перемещения припасов, и пограничного таможенного органа «Товар вывезен».

В результате указанной процедуры периодического временного декларирования штамп «Выпуск разрешен» на полной таможенной декларации датируется числом фактического оформления этой полной декларации, т. е. датой более поздней, чем дата фактического вывоза припасов (отметка «Товар вывезен»).

При этом налоговым периодом в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ, за который должна быть представлена налоговая декларация по НДС, будет являться квартал, на последнее число которого, приходится дата оформления полной таможенной декларации при наличии необходимых отметок таможенных органов.

В связи с изложенным, инспекция пришла к выводу что поскольку, в качестве документа, предусмотренного п. п. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, должна представляться в налоговый орган полная таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме перемещения припасов, и пограничного таможенного органа «Товар вывезен», и учитывая, что полная таможенная декларация датирована 4 кварталом 2008 года, то данный документ будут являться основанием для применения ставки НДС 0 процентов только за 4 квартал 2008 года.

На основании вышеизложенного, по итогам камеральной налоговой проверки, налоговым органом сделан вывод о неправомерном применении обществом налоговой ставки 0 процентов к реализации товаров в режиме перемещения припасов в общей сумме 197 700 674 руб. В связи с чем, обществом неправомерно применены налоговые вычеты в сумме 34 529 328,92 руб. в 3-м квартале 2008 года.

Общество представило в налоговый орган возражения № 01.08-336 от 30.01.2009, в которых выразило несогласие с выводами акта проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки были вынесены решения: 

 №45372 от 03.02.2009 г. об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения;

№ 1 от 03.02.2009 г. о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, которым обществу было возмещено172 951 601 руб.

№ 1 от 03.02.2009 г. об отказе в возмещении обществу частично суммы НДС, заявленной к возмещению в сумме 35 586 121 руб.

Не согласившись с решением № 1 от 03.02.2009 г. об отказе в возмещении НДС в сумме 35 586 121 руб., общество обратилось в суд в порядке ст. 137-138 НК РФ.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 НК налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 165 НК РФ установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Общий порядок применения налоговых вычетов, в том числе при налогообложении по ставке 0%, установлен статьей 172 НК РФ.

Как следует из материалов дела, общество  осуществляло экспортные поставки нефтепродуктов.

Из материалов дела видно, что ЗАО «Транснефть-Сервис» в подтверждение права на получение возмещения НДС при налогообложении по налоговой ставке 0% за 3 квартал 2008 г. представило все необходимые документы, предусмотренные ст.165 НК РФ, в частности: копии договоров о передаче товаров на комиссию с ООО «Русбункер» и ООО «Южная Бункерная компания»; копии контрактов с иностранными покупателями на поставку припасов за пределы таможенной территории РФ; копии выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от реализации припасов иностранным покупателям на счет налогоплательщика в российском банке; копии таможенных деклараций с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме перемещения припасов; копии поручений на погрузку припасов; копии бункерных накладных, подтверждающих факт приема припасов на судно и т.д. Указанное обстоятельство налоговым органом не оспаривается.

Вместе с тем, инспекция в обоснование своего решения указала, что при изучении представленных налогоплательщиком документов, для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0% к реализации в сумме 1 171 486424 руб. выявлено нарушение п. 9 ст. 167 НК РФ.

Указанный довод несостоятелен и подлежит отклонению в связи со следующим:

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ. моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугу является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В силу ст. 138 Таможенного кодекса РФ при временном декларировании вывоз из РФ, а соответственно и выпуск товаров