Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2010 по делу n А32-12428/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

5 ст. 169 НК РФ определены требования, предъявляемые к счетам-фактурам, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. К обязательным реквизитам, указываемым в счете-фактуре, отнесены в том числе адрес и ИНН покупателя, адрес грузоотправителя.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Техническая ошибка, допущенная поставщиком в счете-фактуре при неуказании ИНН предпринимателя Загайновой В. И., не может являться основанием для отказа налогоплательщику - покупателю товаров в праве на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного на основании такого счета-фактуры. Такая ошибка не влечет трудностей в идентификации покупателя. ИНН самого налогоплательщика мог быть проверен инспекцией в ходе проверки, тем более, что в платежных документах и договоре ИНН указан верно.

При таких обстоятельствах, доначисление налога на добавленную стоимость по причине отказа предпринимателю в применении налогового вычета НДС, уплаченного им своему поставщику, только на том основании, что в счете-фактуре не заполнен ИНН самого заявителя, без учета всех вышеизложенных обстоятельств, является необоснованным.

Выявленные ответчиком нарушения в оформлении счетов-фактур (не указан ИНН покупателя) не препятствовали осуществлению налогового контроля и позволяли налоговому органу идентифицировать сторон сделки и суть хозяйственных операций.

Кроме того, фактическая поставка молочной продукции и оприходование предпринимателем по счету-фактуре № 22616 от 10.01.2006 г. подтверждается товарно-транспортной накладной № 20850 от 10.01.2006 г. (приложение № 2 л.д. 144).

Указание в счете-фактуре № 22616 от 10.01.2006 г. в качестве продавца Тихорецкий филиал ОАО Молочный комбинат «Воронежский», расположенный по адресу: Краснодарский край, г. Тихорецк, ул. Ударников, 2, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом.

Тихорецкий филиал ОАО Молочный комбинат «Воронежский» является обособленным подразделением юридического лица - ОАО Молочный комбинат «Воронежский». Согласно ст. 55 ГК РФ действия филиала являются действиями самого юридического лица, следовательно, указание в счете-фактуре филиала юридического лица не свидетельствует о несоответствии счета-фактуры установленным ст. 169 НК РФ требованиям.

Оспариваемым решением инспекции за февраль 2006 г. налогоплательщику отказано в применении вычета по НДС в сумме 25 407 руб.

Так, по контрагенту ЗАО «Кубаньтекстильторг» за аренду офиса и услуги по аренде гаража и склада ввиду непредставления договоров аренды.

Между тем, предпринимателем в материалы дела представлены заключенные с ЗАО «Кубаньтекстильторг» договоры: договор аренды гаража договор аренды склада № 32 от 19.12.2005 г., договоры аренды офиса: № 10 от 09.12.2004 г., № 17 от 15.01.2004 г., № 31 от 11.03.2005 г., № 11 от 09.12.2004 г., № 10 от 14.01.2004 г., свидетельствующие о длительности арендных отношений; акты выполненных услуг к договорам аренды № 24 от 12.12.2005 г., № 25 от 12.12.2005 г. и № 32 от 19.12.2005 г.: № 00000078 от 28.02.2006 г., №  00000077 от 28.02.2006 г. и № 00000079 от 28.02.2006 г. (приложение № 1 л.д. 40-47, 72, 74, 76, 78).

Внесение арендной платы с учетом оплаты НДС подтверждается актами выполненных услуг, счетами-фактурами и выписками банка.

Судом апелляционной инстанции признается необоснованным отказ налогового органа в принятии налоговых вычетов, связанным с приобретением предпринимателем дизельного топлива и бензина.

В материалы дела представлены оригиналы счетов-фактур и товарных накладных, подтверждающих приобретение дизельного топлива и бензина (приложение № 1 л.д. 60-62).

В подтверждение использования предпринимателем приобретенного ГСМ в хозяйственной деятельности в материалы дела представлены: заправочные ведомости, акты на списание ГСМ; путевые листы (приложение № 1 л.д. 64-70).

В обжалуемом решении № 8 от 08.05.2008 г. налоговый орган указал, что НДС по счетам-фактурам ООО «О′кей компьютер» на приобретение ноутбука и комплектующих к нему № ОО-09852 от 25.07.2006 г. и № ОО-09446 от 18.07.2006 г. не подлежит вычету, поскольку в указанный период финансово-хозяйственная деятельность предпринимателем не осуществлялась. Налоговому органу в июле 2006г. Загайнова В. И. представила «нулевую» декларацию по НДС.

Между тем,  в уточненной налоговой декларации за указанный период предприниматель заявила о своем праве на налоговый вычет в сумме 4 801 руб. (л.д.2-9 т. 8).

Операции по приобретению ноутбука и комплектующих к нему были отражены в бухгалтерском учете предпринимателя (приложение № 1 л.д. 113).

Компьютер переносной (ноутбук) используется заявителем для ведения бухгалтерского учета в электронном виде, что подтверждается бухгалтерскими документами общества, в том числе книгой учета доходов и расходов, которые ведутся предпринимателем в электронном виде.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что расходы на приобретение ноутбука, комплектующих к нему и модуля памяти, по которым отказано в принятии к вычету НДС, осуществлены не в связи с деятельностью предпринимателя.

Из материалов дела усматривается, что в декабре 2006 г. заявителем у контрагента ООО «Новая линия» приобретен товар – основные средства для цеха «Национальных продуктов» по счету-фактуре № НЛ00000725 от 04.12.2006 г. При этом предприниматель ошибочно подала в инспекцию «нулевую» декларацию по НДС за декабрь 2006 г. О своем праве на применение налогового вычета в сумме 171 798 руб. по вышеназванному счету-фактуре Загайнова В. И. заявила в уточненной налоговой декларации за указанный период (л.д.10-16 т. 8).

В оспариваемом  решении налоговый орган указал, что НДС в сумме 171 798 руб. по счету-фактуре № НЛ00000725 от 04.12.2006 г. вычету не подлежит, поскольку предпринимателем не представлены доказательства принятия на учет данных основных средств.

Между тем, одним из условий, предусмотренных ст. 171 НК РФ, для принятия к вычету НДС у организаций является факт приобретения ею товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Заявителем в материалы дела представлены документы, подтверждающие монтаж указанного оборудования - счет-фактура № 726 от 04.12.2006г., акт выполненных работ № 726 от 04.12.2006 г.; акт приема в эксплуатацию от 04.12.2006 г. (приложение № 2 л.д. 84-86).

Монтаж оборудования отражен в бухгалтерском учете предпринимателя – книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (приложение № 2 л.д. 115).

Таким образом, все суммы налога, предъявленные предпринимателем к вычету, предъявлены ему при приобретении товаров, работ, услуг, используемых для осуществления хозяйственной деятельности.

Налоговый орган указывает, что Загайновой В. И. при определении налоговой базы по НДС за сентябрь 2006 г. не учтена оплата за товар в сумме 95 117, 48 руб. (в т.ч. НДС в сумме 8 646 руб.), полученная согласно выписок с расчетного счета предпринимателя в Прикубанском филиале ОАО АКБ «Уралсиб-Юг Банк».

Из материалов дела усматривается, что в период с марта 2006 г. по декабрь 2006 г. деятельность по оптовой торговле предпринимателем не велась в связи с проведением капитального ремонта и внедрением новой производственной линии, в связи с чем, в налоговую инспекцию подавались «нулевые» декларации по НДС.

При этом доначисление налогов только лишь с использованием сведений с расчетного счета предпринимателя и без учета сведений о расходах и материалов встречных проверок лиц, производивших оплату,  нельзя признать правомерным.

2.      Налог на доходы физических лиц и Единый социальный налог.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно статье 252 НК РФ расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Оспариваемым решением инспекции № 8 от 08.05.2008 г. предпринимателю доначислены НДФЛ в сумме 195 424 руб. и ЕСН в сумме 57 585 руб.

Из содержания оспариваемого решения инспекции усматривается, что налоговый орган для исчисления налоговой базы по указанным налогам в качестве дохода предпринимателя учитывал сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет предпринимателя в спорный период. При этом расходы, заявленные предпринимателем, налоговый орган счел документально не подтвержденными.

Основанием к не отнесению к затратам сумм, уплаченных предпринимателем ООО «Фирма Ф-Х «Сатурн» и ОАО «ГСК «Югория» явилось, по мнению налогового органа, несоответствие представленных Загайновой В. И. счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ.

Между тем, ссылка налогового органа только на несоответствие счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ не может быть принята во внимание, поскольку при налогообложении налогом на прибыль Законом не предусмотрено, что нарушение требований к составлению счетов фактур является основанием для непринятия реально понесенных расходов тогда, когда они подтверждены первичными бухгалтерскими документами.

В материалы дела представлены товарные накладные, подтверждающие приемку товара от ООО «Фирма Ф-Х «Сатурн» и его оприходование (приложение № 2 л.д. 137, 142, 150, 166, 168).

Реальность произведенных расходов, связанных со страхованием автотранспортного средства в ОАО «ГСК «Югория» помимо счетов-фактур подтверждается актами № 584 от 11.01.2006 г., № 587 от 13.01.2006 г. и № 330 от 16.06.2006 г., а также выпиской по расчетному счету предпринимателя (приложение № 1 л.д. 2, 7, 182).

Отказывая в принятии расходов, связанных с приобретением ГСМ и осуществлением ремонта транспортного средства, принадлежащего заявителю, налоговый орган ссылается на отсутствие доказательств использования транспортного средства при осуществлении предпринимательской деятельности.

Между тем, в материалы дела представлены акты на списание аккумулятора,  газа сжиженного, дизельного топлива, акт на установку автошин (приложение № 1 л.д. 18, 24, 25, 130).

Использование транспортных средств в  хозяйственной деятельности предпринимателя подтверждается представленными в материалы дела путевыми листами, подтверждающими транспортировку заявителем молочной продукции (приложение № 1 л.д. 67-70, 106-107).

Налоговый орган указывает, что предпринимателем неправомерно в состав расходов включены затраты на приобретение оборудования для цеха «Национальных продуктов», поскольку данное оборудование не установлено и не используется в производственной деятельности. 

Представленными в материалы дела документами подтверждается факт приобретения оборудования, его оплаты и монтажа (договор поставки № 108/1 от 01.08.2006 г., счета-фактуры № НЛ00000725 от 04.12.2006 г. и № 726 от 04.12.2006г., акт выполненных работ № 726 от 04.12.2006г.; акт приема в эксплуатацию от 04.12.2006 г. (л.д. 111-117 т. 1, приложение № 2 л.д. 84-86). Оплата ООО «Новая линия» за поставленное и установленное оборудование подтверждается выпиской с расчетного счета предпринимателя и налоговым органом не оспаривается.

Загайновой В. И. также восстановлены и представлены в материалы дела первичные бухгалтерские документы, подтверждающих затраты налогоплательщика, связанные с производством капитального ремонта арендуемого помещения (приложение № 1 л.д. 12-16, 83-93, 95-102, 108-126, 131-174, 180-181, 195-198; приложение № 2 л.д. 1- 28, 31-34, 37-39, 41-83).

Использование строительных материалов, приобретенных заявителем при осуществлении ремонта арендуемого предпринимателем помещения подтверждается представленными в материалы дела актами на списание материалов.

Все вышеназванные расходы отражены предпринимателем в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (приложение № 2 л.д. 91-115).

Судом первой инстанции правомерно установлено