Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2010 по делу n А32-48296/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-48296/2009

10 марта 2010 г.                                                                                  15АП-749/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 02 марта 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 марта 2010 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Д.В.Николаева

судей Н.В. Шимбаревой, Е.В. Андреевой

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Сапрыкиной А.С.

при участии:

от Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому краю: представитель по доверенности Борисов И.М., удостоверение УР № 550468, доверенность № 05-18/85 от 28.02.2010 г.; 

от Профсоюзного лечебно-оздоровительного учреждения "Санаторий "КАВКАЗ": представитель по доверенности Чичерина Е.А., доверенность в материалах дела (т. 1, л.д. 227)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 08.12.2009 г. по делу № А32-48296/2009-66/853 о признании недействительным решения налогового органа от 18.09.2009 г. о привлечении к налоговой ответственности по иску Профсоюзного лечебно-оздоровительного учреждения "Санаторий "КАВКАЗ" к заинтересованному лицу - Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому краю, принятое в составе судьи А.Е. Егорова

УСТАНОВИЛ:

Профсоюзное лечебно-оздоровительное учреждение «Санаторий «КАВКАЗ», г. Сочи (далее также - заявитель, учреждение, налогоплательщик)  обратилось в арбитражный суд с заявлением (уточнённым в порядке ст. 49 АПК РФ) к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Краснодарскому краю, г. Сочи (далее также - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения №14-12/49458/49485 от 18.09.2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде, уплаты штрафа 816 509,60 руб., пени в размере 232 479,38 руб., и недоимку за 2006-2007 года общей суммой 2 041 274 руб. и обязании МРИ ФНС №8 по Краснодарскому краю осуществить возврат списанных денежных средств с расчетного счета ПЛОУ «Санаторий «КАВКАЗ» на основании решения №14-12/49458/49485 от 18.09.2009г.

Оспариваемым судебным актом признано недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Краснодарскому краю, г. Сочи №14-12/49458/49485 от 18.09.2009г.

Суд обязал Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы России №8 по Краснодарскому краю, г. Сочи возвратить списанные денежные средства с расчетного счета Профсоюзного лечебно-оздоровительного учреждения «Санаторий «КАВКАЗ на основании решения №14-12/49458/49485 от 18.09.2009г.

С Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Краснодарскому краю, г. Сочи взысканы в пользу Профсоюзного лечебно-оздоровительного учреждения «Санаторий «КАВКАЗ», ИНН 2319016810, судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 2 000 рублей, уплаченной по квитанции от 22.10.2009 г.

Судебный акт мотивирован тем, что в соответствии с имеющимися в деле платежными поручениями налогоплательщик до подачи уточнённой налоговой декларации по налогу на землю уплатил недостающие суммы налога, пени за 2006-2007 г.г.

Налогоплательщику не была доведена до сведения органами местного самоуправления кадастровая стоимость земель, соответственно исходя из размера которой исчитывается ставка налога на землю.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, просила оспариваемый судебный акт отменить, в удовлетворении заявленных требований  отказать.

Податель жалобы указывает, что налогоплательщик недостающие суммы налога и соответствующие ей пени уплатил после подачи уточнённых деклараций по земельному налогу за 2006-2007 г.г., а именно 20.05.2009 г., тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое п. 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность, в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченных или неполностью уплаченных сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Налогоплательщик имел возможность самостоятельно исчислить и уплатить земельный налог за 2006-2007 г. в полном объеме, уточнив при необходимости кадастровую стоимость на земельный участок с кадастровым номером 23:49:0304 006: 122 на 2006-2007 г.г.

Однако ответчиком при представлении 19.05.2009г. по телекоммуникационным каналам связи в Межрайонную ИФНС № 8 по Краснодарскому краю уточненных налоговых деклараций по земельному за 2006-2007 г.г., земельный налог за земельный участок с № 23:49:0304 006: 122 не исчислен и не уплачен.

Оспариваемое решение инспекции не было обжаловано в вышестоящем налоговом органе, что в соответствии с п. 5 ст. 101.2 НК РФ является необходимым условием при процедуре обжалования подобного рода ненормативного акта налоговой инспекции с 01.01.2009г.

В отзыве на апелляционную жалобу учреждение просит оспариваемый судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

Представитель Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому краю в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил апелляционную жалобу удовлетворить, решение суда первой инстанции отменить.

Представитель профсоюзного лечебно-оздоровительного учреждения "Санаторий "КАВКАЗ" в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в отзыве.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Профсоюзное лечебно-оздоровительное учреждение «Санаторий «КАВКАЗ» зарегистрировано за основным государственным регистрационным номером 2062319008431 в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Краснодарскому краю, г. Сочи, зарегистрировано по адресу: Краснодарский край, г. Сочи, ул. Шоссейная, 9, д. 4.

В результате проведенной МРИ ФНС №8 по Краснодарскому краю камеральной проверки уточнённых налоговых деклараций по налогу за землю за 2006-2007 г.г. вынесено решение №14-12/49458/49485 от18.09.2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде, уплаты штрафа 816 509,60 руб., пени в размере 232 479,38 руб., и недоимку за 2006-2007 года общей суммой 2 041 274 руб.

ПЛОУ «Санаторий «КАВКАЗ» принадлежат на праве постоянного бессрочного пользования:

Земельный участок, расположенный по адресу: г. Сочи, ул. Шоссейная, 2, с кадастровым номером 23:49:0000000:35, с разрешенным использованием – «Для размещения и эксплуатации комплекса санатория «Кавказ» с кадастровой стоимостью в 2006-2007 годах – 280 511 216 рублей (госакт КК-2 № 426000 77С).

Земельный участок. Расположенный по адресу: г. Сочи. ул. Железнодорожная. д. 14, с кадастровым номером 23:49:0304006:122, с разрешенным использованием – «Для пляжного хозяйства санатория «Кавказ» с кадастровой стоимостью в 2006-2007 годах – 68 042 442 рубля 50 копеек (госакт КК-2 № 426000 77С).

Принимая постановление, суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации ПЛОУ «Санаторий «КАВКАЗ» является налогоплательщиком земельного налога.

В силу статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

На основании статьи 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 6 Положения о Земельном налоге, утвержденного Решением Городского Собрания Сочи от 21 ноября 2005 года № 348 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Сочи» налоговая ставка в отношении земель с подобным видом разрешенного использования составляет 1,5 % кадастровой стоимости земельного участка.

Из материалов дела следует, что ранее, в 2008 году, ПЛОУ «Санаторий «КАВКАЗ» было получено требование из ИФНС № 8 «О представлении пояснений (внесении исправлений в налоговую отчетность)» в которых предлагалось внести изменения в налоговую отчетность по земельному налогу за 2008-2009 года, с учетом сведений территориального отдела Управления Роснедвижимости по Краснодарскому краю о кадастровой стоимости земельных участков, а также указывалось, что Истцом не исчислен земельный налог по налоговым декларациям за 2006 и 2007 года.

Суд первой инстанции установил, что ПЛОУ «Санаторий «КАВКАЗ» 19 мая 2009 года по телекоммуникационным каналам связи представлены в Межрайонную ИФНС № 8 по Краснодарскому краю уточненные декларации (расчеты) по земельному налогу за 2006-2007 года. По первичным расчетам по авансовым платежам по земельному налогу за 2006 год ПЛОУ «Санаторий «КАВКАЗ» было начислено 310 101 рубль, декларация по земельному налогу за 2006 год предоставлена нулевая, таким образом, за 2006 год земельный налог с учетом уточненных (корректирующих) деклараций (расчетов) исчислен Истцом в размере 4 207 668 рублей. Земельный налог за 2007 год с учетом уточненных (корректирующих) деклараций (расчетов) исчислен в размере 4 207 668 рублей.

20 мая 2009 года ПЛОУ «Санаторий «КАВКАЗ» уплатил налог и пени по уточненным (корректирующим) декларациям (расчетам) за 2006-2007 года, при этом ошибочно указав в платежных поручениях КБК по налогу 182 106 060 120 41000 110 вместо КБК 182 106 060 220 41000 110. Истец 03 июня 2009 года письмом № 01.9/-186 уточнил КБК, исправив допущенную ошибку.

В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполного отражения сведений, а ровно ошибок, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган.

В ходе проведения камеральной проверки налоговым органом установлено, что ПЛОУ «Санаторий «КАВКАЗ» не уплатил до подачи уточненных деклараций по земельному налогу за 2006-2007 года 19 мая 2009 года недостающие суммы налога и соответствующие ей пени, а уплатил их 20 мая 2009 года.

Однако, как видно из материалов дела, сумма земельного налога и пени по уточненным налоговым декларациям по земельному налогу за 2006-2007 год, представленных им 19 мая 2009 года, фактически оплачена своевременно. Платежные поручения № 142 от 19.05.2009 на сумму 4207668,00 руб., № 144 от 19.05.2009 на сумму 788711,59 руб., № 143 от 19.05.2009 на сумму 355105,77 руб., № 141 от 19.05.2009 на сумму 4207668,00 руб. были отправлены в банк 19 мая 2009 года по электронной почте, однако исполнены кредитным учреждением только 20 мая 2009 года в 9 утра (т. 1, л.д 68-71).

Таким образом, в соответствии с имеющимися в деле платежными поручениями налогоплательщик до подачи уточнённой налоговой декларации по налогу на землю уплатил недостающие суммы налога, пени за 2006-2007 г.г.

В соответствии с п. 2 ст. 60 Налогового кодекса Российской Федерации поручение налогоплательщика может быть исполнено банком в течении одного операционного дня. Следующего за днем получения такого поручения.

Согласно п. 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. ПЛОУ «Санаторий «КАВКАЗ» представлены в налоговый орган 15 сентября 2009 года (вх. № 17939) документы, подтверждающие дату и время поступления 19 мая 2009 года платежных поручений в банк.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю указывает, что ПЛОУ «Санаторий «КАВКАЗ» за 2006 год и 2007 год не исчислил земельный налог по земельному участку, расположенному по адресу: г. Сочи, ул. Железнодорожная, д. 14, с кадастровым номером 23:49:0304006:122, с кадастровой стоимостью на 2006-2007 года в размере 68 042 442 рубля 50 копеек.

Довод апелляционной жалобы не принимается апелляционной коллегией в виду следующего.

В соответствии с п. 2 ст. 396 Налогового Кодекса Российской Федерации обязательным условием для самостоятельного и надлежащего исчисления земельного налога налогоплательщику должен быть доведен один из основных элементов налогообложения -налоговая база в виде кадастровой стоимости конкретного земельного участка, являющегося объектом налогообложения.

В силу п. 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Из содержания пункта 14 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления не позднее 1 марта этого года.

В пояснительной записке № 01.9/-266, представленной Санаторием «КАВКАЗ», даны пояснения, что налог за 2006-2007 года, не уплачивался по данному земельному участку, так как кадастровая выписка о земельном участке была получена 08 сентября 2008 года.

На основании пунктов 12, 13, 14, 15 Решения городского собрания г. Сочи от 21 ноября 2005 года № 348 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Сочи», кадастровая стоимость