Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2010 по делу n А32-20508/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                                    дело № А32-20508/2009

17 марта 2010 г.                                                                                          15АП-12649/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 10 марта 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 марта 2010 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гиданкиной А.В.

судей Д.В. Николаев, Н.В. Шимбарева

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Сапрыкиной А.С.

при участии:

от ООО фирмы «Импульс»: представитель по доверенности Галкин Е.Г., доверенность от 25.02.2010 г.;

от МИФНС России №9 по Краснодарскому краю: не явился, извещен надлежащим образом: почтовое уведомление № 36702

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 26.10.2009 г. по делу № А32-20508/2009

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Импульс"

к МИФНС России №9 по Краснодарскому краю

о признании ненормативного акта недействительным

принятое судьей Посаженниковым М.В.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Импульс" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белореченску Краснодарского края (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения инспекции об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.03.2009 № 1075.

Заявленные требования мотивированы тем, что налоговым органом неправомерно доначислен земельный налог за 2-ой квартал 2008 года и соответствующие ему пени на основании Распоряжения Главы Администрации Краснодарского края от 29.12.2007 г № 1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края», в соответствии с которым кадастровая стоимость земельных участков увеличилась в несколько раз. Данное распоряжение Главы Администрации Краснодарского края согласно ст.5 НК РФ вступает в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Таким образом, общество полагает, что на 01.04.2008 г кадастровая стоимость земельных участков, расположенных в Белореченском районе Краснодарского края, примененная обществом при исчислении земельного налога, не была выше стоимости, действовавшей в декабре 2007 года и указанной в Кадастровом плане земельного участка на 05.12.2007 года.

Решением суда от 26.10.2009 г решение инспекции от 23.03.2009 г признано недействительным.

Решение суда первой инстанции мотивировано тем, что доначисления обществу сумм налога к уплате в бюджет незаконно, поскольку в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.08.2009 г по делу № А32-9123/2008 указано на ошибочность применения распоряжения главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 г № 1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» при определении кадастровой стоимости земельного участка в 2008 году, так как указанное распоряжение опубликовано только в 2009 году и не может создавать права и обязанности для налогоплательщиков до его публикации. Доказательств того, что в спорный период общество использовало земельный участок не для цели сельского хозяйства, налоговым органом в материалы дела не представлено. В свою очередь, обществом в материалы дела представлены справки администрации Великовеченского сельского поселения от 10.04.2009 г № 181, Администрации муниципального образования Белореченский район Краснодарского края от 10.04.2009 г № 36-НД, которыми подтверждается, что указанный земельный участок во 2 квартале 2008 года использовался заявителем для цели сельского хозяйства. Указание в кадастровом плане категории земель: земли поселений, не позволяет сделать однозначного вывода о том, что указанный земельный участок не использовался для сельскохозяйственного производства. Поэтому суд посчитал, что обществом правомерно была применена ставка земельного налога 0,3 % в соответствии со ст.394 НК РФ по фактическому использованию земельного участка.  Суд пришел к выводу, что налоговый орган не доказал законность оспариваемого обществом решения, в связи с чем заявленные обществом требования подлежат удовлетворению.

МИФНС России №9 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила отменить решение суда от 26.10.2009 г.

Податель жалобы указывает, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки территориальный отдел по Апшеронскому и Белореченскому району Управления Роснедвижимости по Краснодарскому краю представил выписку по состоянию на 01.01.2008 г из государственного земельного кадастра о принадлежности земельного участка общества к категории земель населенных пунктов с разрешенным и фактическим использованием для эксплуатации зданий нежилого назначения. Согласно свидетельства о государственной регистрации права собственности от 11.12.2008 г № 23-АЕ286243 фактическое использование земельного участка общества- для размещения и эксплуатации карьера по добыче гравийно-песчаной смеси. Основным видом деятельности ООО фирмы «Импульс» является разработка гравийно-песчаных карьеров. Материалами проверки установлено, что земельный участок общество предоставлло в аренду ИП Цику А.А. согласно договора аренды имущества от 01.04.2008 г и от 01.08.2008 г. Индивидуальный предприниматель  арендует земельный участок для заготовки сена, выпаса овец, создания летних загонов. Инспекция считает, что согласно гл.31  НК РФ, решения Совета Великовечненского сельского поселения Белореченского района Краснодарского края от 27.03.2008 г  в отношении земельного участка, приобретенного ООО фирмой «Импульс» для производственного использования, вне зависимости от передачи земельного участка в аренду должна применяться ставка земельного налога 1,5 % кадастровой стоимости, а не 0,3 %, которую применяло общество при исчислении земельного налога.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда от 26.10.2009 г. оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы МИФНС России №9 по Краснодарскому краю отказать по мотивам, изложенным в отзыве.

Налоговый орган в судебное заседание не явился, представил ходатайство о рассмотрении дела без участия его представителя, которое удовлетворено протокольным определением.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия инспекции, уведомленной надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель ООО фирмы «Импульс» поддержал доводы, изложенные отзыве на апелляционную жалобу, представил дополнение к отзыву на апелляционную жалобу.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав пояснения представителя заявителя,  арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 31.10.2008 заявителем в налоговый орган представлен уточненный налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2008 года.

Инспекцией в период с 31.10.2008 по 02.02.2009 проведена камеральная налоговая проверка представленного расчета, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 12.02.2009 № 4415 и 23.03.2009 вынесено решение об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1075.

Указанным решением заявителю предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 272 291 рубля, уплатить пени в размере 19 378,68 рубля, уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы земельного налога в размере 3 018 рублей.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось в Управление ФНС России по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой на решение ИФНС России по г. Белореченску Краснодарского края от 23.03.2009 № 1075.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 16.06.2009 № 16-12-306-758 отказало обществу в удовлетворении жалобы.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения заявителя за судебной защитой нарушенного права.

Принимая решение, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В оспариваемом решении налогового органа указано, что по имеющимся у налогового органа данным за обществом с 02.04.2008 числятся два земельных участка:

с кадастровым номером 23:39:301001:171, категория земельного участка: земли населенных пунктов, с разрешенным использованием: для эксплуатации зданий нежилого назначения;

с кадастровым номером 23:39:301001:159, категория земельного участка: земли населенных пунктов, с разрешенным использованием: для размещения и эксплуатации фермы.

В обоснование своей правовой позиции налоговый орган указывает, что по состоянию на 01.01.2008 кадастровая стоимость земельных участков в соответствии с распоряжением главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 № 1202-р составила 81 407 321 рубль для земельного участка с кадастровым номером 23:39:301001:171, 486 800 рублей для земельного участка с кадастровым номером 23:39:301001:159.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В силу ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 настоящей статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Распоряжением главы администрации Краснодарского края № 1202-р от 29.12.2007 г. «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» утверждены результаты кадастровой оценки земель. Как установлено судом и видно из материалов дела, с учетом данного распоряжения кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:39:301001:171 составляет 81 407 321 рублей, 486 800 рублей для земельного участка с кадастровым номером 23:39:301001:159.

Однако, полный текст распоряжения № 1202-р от 29.12.2007 г. «Об утверждении результатов   государственной   кадастровой   оценки   земель   населенных   пунктов   на территории Краснодарского края» опубликован только лишь 13.03.2009 г. в газете «Кубанские новости» № 37.

В силу статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 14 ст. 396 НК РФ, по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

Согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса РФ, введенного в действие с 29.10.2001 года, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу). Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель определяется Правительством Российской Федерации. В силу пункта 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000г. №316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель» органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, утверждают результаты государственной оценки земель.

Распоряжение от 29.12.2007 года № 1202-р содержит правовые нормы, обязательные для неопределенного круга лиц, рассчитанные на неоднократное применение, направленные