Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2008 по делу n А32-28086/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-28086/2006-12/508

10 апреля 2008 г.                                                                                15АП-1507/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 03 апреля 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 апреля 2008 г..

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесова Ю.И.

судей И.Г. Винокур, Е.В. Андреевой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коневой М.А.

при участии:

от ЗАО «Ретро-Сочи»: представитель Мосинян Артавазд Анастасович (паспорт № 03 04 734322, выдан УВД Центрального округа г. Краснодара 12.01.2004г.) по доверенности от 05.02.2007г.

от МИ ФНС России №8 по Краснодарскому краю: заместитель начальника юридического отдела Паршиков Константин Владимирович (паспорт № 03 03 745610, выдан ОПВС УВД Центрального района г. Сочи 30.11.2002г.) по доверенности от 19.12.2007г. №015/7

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Краснодарскому краю

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 13 августа 2007г. по делу № А32-28086/2006-12/508

по заявлению закрытого акционерного общества «Ретро-Сочи»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Краснодарскому краю

о признании незаконными действий и обязании возвратить излишне уплаченные налоги и обязании выплатить проценты за несвоевременный возврат сумм налога,

принятое судьей Савченко Л.А.

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Ретро-Сочи» (далее по тексту – ЗАО «Ретро-Сочи») обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Краснодарскому краю (далее по тексту – МИ ФНС России №8 по Краснодарскому краю) о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в отказе 03.10.2006г. №528 о возврате излишне уплаченных сумм налога на землю в сумме 309058,17руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 68080,64руб., обязании возвратить излишне уплаченные налог на землю в сумме 309058,17руб. и налог на добавленную стоимость в сумме 68080,64руб. и обязании выплатить проценты за несвоевременный возврат указанных сумм налогов согласно п. 10 ст. 78 НК РФ в сумме  32229,65руб., а также оплату за услуги адвоката в размере 40000руб. согласно договору от 05.01.07г. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ, принятого судом к рассмотрению).

Решением арбитражного суда от 13.08.2007г. заявленные требования удовлетворены частично. Признаны незаконными действия МИ ФНС России №8 по Краснодарскому краю, выразившиеся в отказе от 03.10.2006г. №528 о возврате излишне уплаченных сумм земельного налога в сумме 301331,17руб. Суд обязал МИ ФНС России №8 по КК возвратить излишне уплаченные налоги: земельный налог в сумме 309058,17руб.; налог на добавленную стоимость в сумме 68080,64руб. С МИ ФНС России №8 по КК в пользу ЗАО «Ретро-Сочи» взысканы проценты за несвоевременный возврат сумм налогов в сумме 32229,65руб. за период с 21.09.06г. по 10.07.2007г.; судебные издержки в сумме 40000руб.; расходы по госпошлине в сумме 2000руб. В остальной части требований отказано.

В части удовлетворения заявленных требований решение мотивировано тем, что срок исковой давности должен исчисляться с 27.11.2003г., когда заявителем был установлен факт переплаты по земельному налогу, по 27.11.2006г. Заявление налогоплательщиком отправлено в суд 15.11.06г., что подтверждается почтовым штемпелем на конверте и свидетельствует о соблюдении ЗАО «Ретро-Сочи» трехлетного срока исковой давности, установленного ст. 200 ГК РФ. Заявление о возврате НДС было подано 24.11.05г., и в части возврата НДС налоговым органом доводы и возражения не приведены. Факт перечисления в бюджет и переплаты земельного налога и НДС на суммы 309058,17руб. и 68080,64руб. подтверждается актами сверки  и платежными поручениями. В связи с изложенным судом первой инстанции признаны обоснованными требования о возврате земельного налога в сумме 309058,17руб. и НДС в сумме 68080,64руб. Также судом признано правомерным начисления процентов в соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ. Судебные расходы на оплату услуг адвоката в размере 40000руб. взысканы с налогового органа в соответствии с положениями ст.ст. 106, 110 АПК РФ. В части признания незаконными действий налогового органа в возврате земельного налога в сумме 7727руб. и НДС в сумме 68080,64руб. в удовлетворении заявленных требований отказано, поскольку в письме налоговой инспекции от 03.10.2006г. №528 налогоплательщику отказано только в возврате земельного налога в сумме 301331,17руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, МИ ФНС России №8 по КК обжаловала его в порядке, определенном главой 34 АПК РФ. В апелляционной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда от 13.08.2007г., ссылаясь на следующее. Уточненные декларации по налогу на землю сданы ЗАО «Ретро-Сочи» в налоговый орган 13.02.2007г. По результатам камеральной проверки указанных деклараций составлен акт от 04.05.07г. №13/2, в котором отражено занижение налогоплательщиком в результате неверного применения ставок налога на землю в сумме 321788,6руб. Переплата по налогу на прибыль образовалась искусственно вследствие введения непроверенных данных в лицевой счет налогоплательщика, поэтому в акте проверки отражена переплата.

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края от 23.11.2007г. решение суда от 13.08.2007г. изменено. Суд обязал МИ ФНС России №8 по Краснодарскому краю возвратить ЗАР «Ретро-Сочи» излишне уплаченные налоги: 68752,27руб. земельного налога и 68080,64руб. НДС. В остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.03.2008г. постановление апелляционной инстанции от 23.11.07г. по делу №А32-28086/2006-12/508 отменено. Дело направлено на новое рассмотрение в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Суд кассационной инстанции указал на необходимость оценить все представленные сторонами доказательства, проверить выводы суда первой инстанции о начале течения срока исковой давности для возврата конкретного излишне уплаченного налога, установить фактическую сумму переплаты земельного налога и налога на добавленную стоимость, проверить с учетом норм статьи 78 НК РФ обоснованность заявленных требований о взыскании процентов.

В судебном заседании представитель МИ ФНС России №8 по КК поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда и оставить заявление ЗАО «Ретро-Сочи» без удовлетворения.

Представитель ЗАО «Ретро-Сочи» возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на жалобу. Представитель ЗАО «Ретро-Сочи» указал на законность и обоснованность решения суда, в том числе в части отказа обществу в удовлетворении части требований.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы с учетом требований кассационной инстанции, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда от 13.08.2007г.

Как следует из материалов дела, в 2000-2002г.г. ОАО «Ретро-Сочи» (правопредшественником ЗАО «Ретро-Сочи») уплачивался земельный налог, о чем в налоговый орган были поданы налоговые декларации соответственно 11.04.2000г., 17.04.2001г., 20.06.2002г.

Узнав, что земельный налог уплачен в большем размере, чем подлежал уплате в соответствии с действовавшими в период 2000-2002г.г. ставками земельного налога, общество «Ретро-Сочи» обратилось в ИМНС РФ по г. Сочи с письмом №87 от 27.11.2003г. (л.д. 16 т. 1), в котором содержалось требование о возврате излишне уплаченного земельного налога в общей сумме 321788 руб. 64 коп. К письму налогоплательщиком были приложены копии уточненных налоговых деклараций, в которых уменьшен подлежащий уплате земельный налог. Письмо принято ИМНС РФ по г. Сочи 28.11.2003г., о чем свидетельствует входящий штамп налогового органа на письме и подпись сотрудника инспекции.

Ответ налогового органа на указанное письмо в установленные законом сроки налогоплательщиком получен не был, в связи с чем он вновь обратился в ИМНС РФ по г. Сочи с просьбой зачесть недоимки по земельному налогу за 2 полугодие 2003г. в сумме 155902,28руб. в счет имевшей места переплаты за 2000-2002г.г.  (письмо №94 от 15.12.03г. – л.д. 17 т 1). Письмо принято ИМНС РФ по г. Сочи 15.12.2003г., о чем свидетельствует входящий штамп налогового органа на письме и подпись сотрудника инспекции.

12.03.2004г. в связи с неполучением ответа на письмо от 15.12.03г. общество «Ретро-Сочи» обратилось в налоговый орган с письмом №26 (л.д. 18 т. 1), в котором повторило требования, изложенные в письме №87 от 27.11.03г. Письмо принято ИМНС РФ по г. Сочи 15.03.2004г., о чем свидетельствует входящий штамп налогового органа на письме и подпись сотрудника инспекции.

08.05.2004г. обществом было получено уведомление налогового органа о взаимозачете пени в сумме 28551,29руб.

Письмом от 12.05.04г. №40 (л.д. 19 т. 1)  общество «Ретро-Сочи» вновь требовало произвести возврат излишне уплаченного земельного налога. Письмо принято ИМНС РФ по г. Сочи 13.05.2004г., о чем свидетельствует входящий штамп налогового органа на письме и подпись сотрудника инспекции.

18.11.2005г. ЗАО «Ретро-Сочи» и ИМНС РФ по г. Сочи был подписан акт сверки взаимных расчетов №4145 (л.д. 35 т. 1), которым подтверждено наличие  у налогоплательщика переплаты по земельному налогу в размере 479440,67руб. и по налогу на добавленную стоимость в размере 68080,64руб.

Письмом от 24.11.2005г. №82 с учетом акта сверки от 18.11.05г. ЗАО «Ретро-Сочи» просило произвести частичный зачет в сумме 150000руб. по налогу на землю, а оставшуюся сумму 230467,79руб. перечислить на расчетный счет общества. Письмо направлено в инспекцию по почте.

16.12.2005г. письмом №87 ЗАО «Ретро-Сочи» представило налоговому органу уточненные декларации за 2004г. и 2005г., в которых уменьшены подлежащие уплате суммы налога в связи с неверным указанием ранее площади земельного участка и содержится требование о возврате переплаты по налогу в сумме 14965руб. Письмо принято ИФНС РФ по г. Сочи 16.12.2005г., о чем свидетельствует входящий штамп налогового органа на письме и подпись сотрудника инспекции.

17.07.2006г. общество обратилось в МИФНС РФ №8 по КК с письмом о возврате излишне уплаченных сумм по налогам различных уровней, в том числе НДС в сумме 68080,64руб. Письмо принято МИФНС РФ №8 по КК 17.07.2006г., о чем свидетельствует входящий штамп налогового органа на письме и подпись сотрудника инспекции.

23.08.06г. письмом №77 ЗАО «Ретро-Сочи» просило налоговую инспекцию переплату по земельному налогу в размере 301331,17руб. за 2005г. перенести на КБК 2006г. Письмо принято МИФНС РФ №8 по КК 25.08.2006г., о чем свидетельствует входящий штамп налогового органа на письме и подпись сотрудника инспекции. Свою просьбу ЗАО «Ретро-Сочи» повторило в письме №85 от 03.10.6г.

Письмом №528 от 03.10.2006г. МИ ФНС России №8 по КК отказала налогоплательщику в зачете переплаты по земельному налогу в сумме 301331,17руб. в связи с истечением трехлетного срока со дня уплаты налога.

Считая незаконными действия налогового органа по отказу в возврате излишне уплаченных сумм налога на землю и НДС, ЗАО «Ретро-Сочи» обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о незаконности действий МИ ФНС России №8 по КК и необходимости возврата налогоплательщику излишне уплаченных сумм налога.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу положений пп. 5 п. 1 ст. 21 и пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно п.п. 1-3, 5, 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Пунктом 6 ст. 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как правильно указано судом