Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2008 по делу n А32-16177/2006. Изменить решение

требования о признании оспоренного решения недействительным в части взыскания  101 716,88 руб. пени по НДС, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае  неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) – организации  или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечении указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом  случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Согласно пункту 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации положения этой статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Из пункта 1 ст. 47 НК РФ следует, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Между тем, в статье 47 Кодекса, также как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового Кодекса, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

Из изложенного следует, что вывод о правомерности начисления налоговым органом пени может быть сделан судом при наличии доказательств того обстоятельства, что таковые начислены на задолженность, порядок взыскания которой инспекцией соблюден, на задолженность подлежащую взысканию в момент начисления пени.

Исследование вопроса о соблюдении налоговым органом сроков взыскания задолженности предполагает установление периода, в котором данная задолженность образовалась. При определении предельного (пресекательного) срока взыскания недоимки и пени учитывается совокупность сроков, установленных ст.70 НК РФ, срока на добровольное исполнение обязанности по требованию, 60-дневного срока, предусмотренного п.3 ст.46 НК РФ. Согласно позиции Президиума ВАС РФ, рекомендованной судам в п. 6 Информационного письма №71 от 17.03.2003 года, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст.70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени.  Статья 70 НК РФ устанавливает срок для направления требования в размере трех месяцев после истечения срока уплаты налога. Следовательно, вывод о соблюдении налоговым органом требований ст.46 НК РФ может быть сделан при последовательном исчислении сроков, установленных ст.70 и 46 НК РФ.  Указанное предполагает установление в ходе судебного разбирательства срока уплаты налога,  налогового периода, за который образовалась недоимка, явившаяся основанием для начисления пени, представление доказательств того обстоятельства, что данная недоимка подлежала взысканию на момент начисления пени.

Судом установлено, что пени в общей сумме 679 743, 87 руб.,  в том числе: по НДС по сроку уплаты 01.04.2006 г. – 101 716,88 руб., по НДФЛ по сроку уплаты 01.04.2006 г. -  288 942,71 руб., по ЕСН  в ФСС по сроку уплаты 01.04.2006 г. – 9570,87 руб., по ЕСН в ФФМС по сроку уплаты 01.04.2006 г. – 2 866,65 руб., по ЕСН в ТФМС по сроку уплаты 01.04.2006 г. – 96 161,01 руб., по ЕСН в ФБ по сроку уплаты 01.04.2006 г. – 180 485,75 руб., подлежащие взысканию с Общества на основании решения налогового органа № 84 от 20.06.2006 г., включены в решение в связи с неисполнением налогоплательщиком требования инспекции об уплате налога № 9628 от 28.04.2006 г.

Налогоплательщик оспаривает решение налогового органа от 20.06.2006 г., соответственно с учетом совокупности сроков, установленных ст.ст. 46, 70 НК РФ в рамках данного решения могли быть взысканы пени, начисленные на задолженность, срок уплаты которой истекает после 20.12.2005 года (3 месяца на выставление требования – до 20.03.2006 г., 1 месяц на его исполнение в добровольном порядке (как это указано в требовании № 9628) – до 20.04.2006 г., 60 дней на бесспорное взыскание – до 20.06.2006 г.).

Согласно расчету пени по НДС в карточке лицевого счета налогоплательщика начислены пени на задолженность по НДС за ноябрь 2005 г. в период декабря 2005 г. в сумме 14 925,45 руб., на задолженность по НДС за ноябрь, декабрь 2005 г. в январе 2006 г. начислены пени в сумме 60905 руб., на задолженность по НДС за ноябрь, декабрь 2005 г., январь 2006 г. в период февраля 2006 года начислены пени в сумме 89211 руб. В совокупности пени начислены за январь, февраль 2006 года на задолженность по НДС за ноябрь, декабрь 2005 г., январь 2006 г. Их сумма составляет 150 116 рублей, что превышает сумму пени, подлежащую взысканию с Общества на основании требования № 9628 (101 716,68 руб.). При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для признания недействительным решения ИФНС РФ № 2 по г. Краснодару № 84 от 20.06.2006 г. в части взыскания с ОАО «Краснодарский ЗИП» пени по НДС в общей сумме 101 716,68 рублей.

Между тем, в отношении признания законным взыскания с Общества пени по ЕСН и НДФЛ на основании решения налогового органа № 84 от 20.06.2006 г. судом первой инстанции не учтено следующее.

Из представленного в материалы дела расчета налогового органа о начислении пени по ЕСН следует, что пени начислены на задолженность, образовавшуюся до 01.11.2005 г. (сальдо на 01.11.2005 г.). После 01.11.2005 г. размер задолженности только уменьшался. Налоговой инспекцией не представлено суду сведений о том, за какие периоды образовалось сальдо на 01.11.2005 г. Соответственно у суда не имеется возможности проверить соблюдение инспекцией сроков, установленных ст.ст. 46,70 НК РФ.

В отношении пени по НДФЛ в сумме 288 942,71 руб. налоговым органом представлен расчет на основе карточки лицевого счета налогоплательщика, в котором сведения о начисленной пене равны «0».

Согласно п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, ИФНС РФ № 2 по г. Краснодару не выполнена обязанность доказывания законности начисления пени по НДФЛ в сумме 288 942,71 руб. и ЕСН в ФСС – 9570,81 руб., ТФОМС – 96 161,01 руб., ФФОМС – 2866,65 руб. и ФБ – 180 485,75 руб., всего - 578 026 рублей. Следовательно, в указанной части решение суда первой инстанции о 17.12.2007 г. подлежит отмене, а требования ОАО «Краснодарский ЗИП» - удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины, в том числе за рассмотрение апелляционной жалобы, подлежат возложению на стороны пропорционально размеру удовлетворенных требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Краснодарского края от 17.12.2007 г. по делу № А32-16177/2006-60/369 изменить в части отказа в удовлетворении требований в части признания недействительным решения ИФНС РФ № 2 по г. Краснодару № 84 от 20.06.2006 г., постановления №81 от 20.06.2006г. в части взыскания пени в сумме 578 026 рублей. В указанной части требования ОАО «Краснодарский ЗИП» удовлетворить.

В остальной части решение суда оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Возвратить ОАО «Краснодарский ЗИП» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 1000 рублей платежным поручением № 14 от 21.02.2007 г.

Взыскать с ИФНС № 2 по г. Краснодару в пользу ОАО «Краснодарский ЗИП» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 100 рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                               Н.В. Шимбарева

Судьи                                                                                             Е.В. Андреева

И.Г. Винокур