Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2010 по делу n А32-35820/2009. Отменить решение полностью и прекратить производство по делу

налогоплательщику либо уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как следует из содержания пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, приведены в пункте 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 НК РФ:

- принятие товара (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов;

- приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подпадающих под обложение НДС, или для перепродажи;

- предъявление счета-фактуры, оформленного в соответствии с положениями пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Как следует из материалов дела, между ЗАО «Акватрейд» и ООО «Эльво-продукт» в проверяемом периоде был заключен договор купли-продажи нефтепродуктов от 17.01.2005 г. №17-01НП/05, по условиям которого ООО «Эльво-продукт» должно было поставить нефтепродукты в количестве, на условиях и по ценам, определенных в дополнительных соглашениях. В соответствии с условиями договора право собственности на печное топливо переходит от продавца к покупателю при наливе в автоцистерны.

В соответствии с п.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ установлено, что документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету является счет-фактура.

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5, 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. В соответствии с п.п.3 п. 5 ст. 169 Кодекса в счете-фактуре указывается наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Несоответствие данных в счетах-фактурах по графе «грузоотправитель» и графе «грузополучатель» фактическим обстоятельствам сделки, является основанием для отказа в праве применения налогового вычета по НДС в силу п.2 ст. 169 НК РФ.

По смыслу указанных норм, основными условиями для принятия налога на добавленную стоимость являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара. При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций с НК РФ связывает право налогоплательщика на получение возмещение из бюджета.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что первичными документами, подтверждающими приобретение и доставку нефтепродуктов ЗАО «Акватрейд» от ООО «Эльво-продукт» являлись: договор на поставку продуктов (с изменениями и дополнениями), дополнительные соглашения к договору поставки, товарные накладные, счета-фактуры.

В представленных налогоплательщикам счетах-фактурах и товарных накладных в качестве продавца (поставщика) нефтепродуктов указано ООО «Эльво-продукт, 105187, г.Москва, ул. Фортунатовская, д. 27А, комн. № 1Б, в качестве грузоотправителя – ООО «Эльво-продукт», 107143, г.Москва, ул.Открытое шоссе, д.1/3. В качестве покупателя и грузополучателя указано ЗАО «Акватрейд», 353900, г. Новороссийск, ул. Гончарова, д. 4 то есть указаны юридические адреса сторон: поставщика (его же в качестве грузоотправителя) и покупателя (его же в качестве грузополучателя).

В соответствии с условиями договора купли-продажи нефтепродуктов от 25.10.05г. №25-10НП/05 право собственности на нефтепродукты переходит от продавца к покупателю в момент налива нефтепродуктов в автоцистерны, при этом место фактической передачи товара от поставщика к покупателю условиями договора не определено.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что перевозку приобретенных нефтепродуктов для ЗАО «Акватрейд» осуществляло ООО «Транспортная компания «Лидер» (ИНН 2315122976), фактическое получение товара (заливка в автоцистерны) происходило на нефтебазе ООО «Капитал - Юг» (г. Краснодар), при этом пунктом разгрузки являлся т/х «Федор Котов», место стоянки порт г. Новороссийска.

На основании изложенного, доводы ЗАО «Акватрейд» о том, что ООО «Эльво-продукт» правильно указал себя в качестве грузоотправителя, обоснованно принят судом первой инстанции, так как перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной.

В соответствии с положениями Устава автомобильного транспорта РСФСР от 08.11.2007г. № 259-ФЗ под грузоотправителем понимается физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной.

На основании Устава автомобильного транспорта РСФСР грузоотправитель (ООО «Эльво-продукт») должен был представить автотранспортному предприятию (ООО Транспортная компания «Лидер») или покупателю (ЗАО «Акватрейд») на предъявляемый к перевозке груз товарно-транспортную накладную, которая является основным перевозочным документом. П. 72 Устава установлена обязанность грузополучателя, удостоверить подписью и печатью получение груза в трех экземплярах ТТН, один из которых остается у него.

В силу пункта 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащим для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями -владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

На основании п. 2 Инструкции Минфина СССР, Государственного банка СССР, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной ТТН (форма № 1-т). Согласно п.6 названной Инструкции товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В силу того, что гл. 21 НК РФ не содержит определения понятия «грузоотправитель», то на основании п. 1 ст. 11 кодекса это понятие используется в целях налогообложения в том значении, в котором оно дается в иных отраслях законодательства. С учетом изложенного продавец, осуществляющий исполнение обязанности по передаче товара с привлечением иного лица, которое в силу правоотношений с продавцом выступает стороной по договору перевозки, обязан в счете-фактуре в качестве грузоотправителя указать именно это лицо, поскольку оно подпадает под правовое понятие грузоотправителя, а покупатель вправе применить налоговые вычеты по НДС только на основании счета-фактуры, выставленного с соблюдением указанного требования.

Из материалов дела следует, что в накладных на перевозку груза, представленных ЗАО «Акватрейд» в ходе проведения мероприятий налогового контроля, отпуск груза ООО «Эльво-продукт» осуществлялся с нефтебазы, принадлежащей ООО «НК «Капитал» (г. Краснодар), а в счетах-фактурах, представленных проверке в графе «Грузоотправитель и его адрес» указано «ООО «Эльво-продукт», 107143, г. Москва, ул. Открытое шоссе, д.1/3». Кроме того, учитывая то, что договор между ООО «Эльво-продукт» и ЗАО «Акватрейд» предусматривает поставку товара непосредственно на автоцистерны, принадлежащие перевозчику ООО «Транспортная компания «Лидер»,    который по поручению ЗАО «Акватрейд» доставлял его на морские суда, то фактическим грузополучателем в данном случае выступала транспортная организация, а не ЗАО «Акватрейд», г. Новороссийск.

Таким образом, в счетах фактурах, выставленных ООО «Эльво-продукт» в адрес ЗАО «Акватрейд» в графе «грузополучатель и его адрес» необходимо было указывать наименование и адрес транспортной организации, фактически осуществлявшей прием нефтепродуктов в автоцистерны от ООО «Эльво-продукт» и их передачу на суда-бункеровщики.

Инспекцией ФНС России по г. Новороссийску в целях подтверждения приобретения и доставки нефтепродуктов от ООО «Эльво-продукт» были направлены поручения об истребовании документов в соответствии со ст. 93.1. НК РФ в инспекцию Инспекции. ФНС № 19 по г. Москве (по ООО «Эльво-продукт») и в инспекцию Инспекции. ФНС № 9 по г. Москве (в отношении ООО «НК «Капитал»).

Из материалов дела следует, что соответствии с договором поставки нефтепродуктов № 19 от 06.09.2006г. ООО «Нефтегазовая компания «Капитал» (ИНН 7725229538, г. Москва) поставило в адрес ООО «Эльво-продукт» (г. Москва) нефтепродукты в сроки, порядке и на условиях названного договора. В соответствии с дополнительным соглашением № 1 к договору № 19 от 06.09.2006г. отгрузка нефтепродуктов осуществлялась самовывозом автомобильным транспортом покупателя.

В представленных ООО «НК «Капитал» счетах-фактурах и товарных накладных в качестве продавца нефтепродуктов указано ООО «Нефтегазовая компания «Капитал», 1405064, г. Москва, ул. Казакова, д.6 стр.1, в качестве грузоотправителя ООО «Капитал Юг», 350080, г. Краснодар, ул. Новороссийская, 57. В качестве покупателя «Эльво-продукт, 105187, г. Москва, ул. Фортунатовская, д. 27А, комн. № 1Б, в качестве грузополучателя – ООО «Эльво-продукт», 107143, г. Москва, ул. Открытое шоссе, д.1/3.

Из анализа представленных документов видно, что отгрузка топлива в адрес ООО «Эльво-продукт» осуществлялась ООО «НК «Капитал» 6, 7, 8 сентября 2009г., при этом уже 6, 7, 8, 11 сентября 2009г. ООО «Эльво-продукт» реализовало данное топливо ЗАО «Акватрейд» г.Новороссийск, а ООО «Транспортная компания «Лидер» (ИНН 2315122976, г. Новороссийск) 7, 8, 9, 11 сентября 2009 г. уже осуществило перевозку печного топлива из г.Краснодар в г.Новороссийск с нефтебазы, принадлежащей ООО «Капитал - Юг», расположенной в г.Краснодаре. На основании изложенного, суд первой инстанции пришёл к правомерному выводу о невозможности осуществления доставки топлива из г. Москвы в г. Новороссийск в течение такого короткого промежутка времени.

Обществом недостаточно подтвержден факт принятия на учет товара. В товарных накладных, заполнены не все реквизиты, а именно: в строке «отпуск разрешил» содержится лишь подпись лица подпись лица, разрешившего отгрузку, без расшифровки и без указания должности. Данное обстоятельство лишило возможности провести допрос данного лица на предмет подтверждения реальности произведенной отгрузки. Сведения о лице, которым фактически произведен отпуск груза, отсутствуют. Со стороны грузополучателя отметка о приеме товара заверена подписью исполнительного директора Микота Р.Ф.

Документы, не соответствующие утвержденным формам или не содержащие обязательных реквизитов, а также содержащие недостоверные сведения не могут быть подтверждение учета совершения хозяйственных операций. На основании изложенного, суд первой инстанции пришёл к правильному выводу о том, что результаты проведенных ИФНС России по г. Новороссийску мероприятий налогового контроля свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика, о нарушениях действующего налогового законодательства при документальном оформлении взаимоотношений между поставщиком и покупателем

Положения ст. 176 НК РФ находятся во взаимосвязи со ст. 171, 172 Кодекса и предполагают возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами. Данная правовая позиция была высказана в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.12.2005 № 9841/05, в котором сказано, что при решении вопросов о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговых органов о достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта исполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме. Таким образом, суд оценивает все имеющиеся факты в совокупности с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Постановлении Президиума от 30.01.2007 №10963/06 определено, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Следует также отметить, что обязанность налогового органа доказать