Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2010 по делу n А32-35820/2009. Отменить решение полностью и прекратить производство по делу

соответствие оспариваемого требования закону или иному нормативному правовому акту не освобождает налогоплательщика от представления доказательств по его доводам. Налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

На основании изложенного, учитывая, что в счетах-фактурах, выставленных в адрес ЗАО «Акватрейд», в строке «грузоотправитель и его адрес» значится ООО «Эльво-продукт», 107143, г. Москва, ул. Открытое шоссе, д.1/3, а следовало указать реквизиты фактического грузоотправителя – ООО «Капитал Юг», 350080, г. Краснодар, ул. Новороссийская, 57., в строке «грузополучатель и его адрес» значится ЗАО «Акватрейд», а следовало указать в качестве грузополучателя ООО «Транспортная компания «Лидер», суд первой инстанции правомерно рассмотрел данные счета-фактуры как составленные с нарушением положений ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ, считает, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что обществом неправомерно произведены вычеты сумм налога на добавленную стоимость в размере 699 538 руб., предъявленного ООО «Эльво-продукт» (ИНН 7719189478) при приобретении нефтепродуктов по договору от 17.01.05г. № 17-01НП/05. Оспариваемое решение налогового органа в данной части является правомерным и отмене не подлежит.

В части налога на прибыль.

В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой № 25.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из материалов дела следует, что обществом были заключены договора займа от 06.06.2005г. на сумму 7 545 000 руб., от 08.02.06г. на сумму 13 700 000 руб. с ООО «Инвест-Групп» (ИНН 7707537716, г. Москва) Процентная ставка по вышеуказанным договорам составляла 5% годовых, займы предоставлены сроком на три года. В проверяемом периоде займы, предоставленные ЗАО «Акватрейд» не погашались.

ЗАО «Акватрейд» в соответствии с условиями вышеуказанных договоров производило начисление процентов по ставке 5% годовых за пользование заемными средствами. Сумма начисленных процентов за 2006г. составила 835 760 руб., в том числе по договору от 06.06.2005г. – 393 787 руб., по договору от 08.02.2006г. – 441 973 руб., которые заимодавцу ООО «Инвест-Групп» не выплачивались. Сумма начисленных процентов за 2007г. составила 512 430,14 руб., в том числе по договору от 06.06.2005г. – 219 115,07 руб., по договору от 08.02.2006г. – 293 315,07 руб., которые заимодавцу ООО «Инвест-Групп» не выплачивались, что подтверждается карточкой счета 67.4 по ООО «Инвест-Групп».

До истечения сроков погашения займов ООО «Инвест-Групп» известило общество о переуступке права требования по договорам займа ООО «Проект Медиа» ИНН 7705754899 г.Москва (уведомление от 31.10.2006г.). При этом в данном уведомлении отсутствуют как исходящие, так и входящие реквизиты документа: номер, дата, отметка должника (ЗАО «Акватрейд»), свидетельствующая о получении уведомления, какие-либо другие документы, подтверждающие совершение данной операции. Сверка расчетов между ООО «Инвест-Групп» и ЗАО «Акватрейд» на момент заключения договора уступки от 31 октября 2006г. непроводилась, задолженность актом сверки не подтверждалась.

Между ООО «Проект Медиа» (новый кредитор) и ЗАО «Акватрейд» (должник) было заключено соглашение об отступном от 01.08.2007г., согласно которому обязательства Должника прекращаются путем предоставления отступного.

Отступное заключалось в передаче Должником в собственность Кредитора простых векселей ЗАО «Акватрейд» на общую сумму займов и начисленных по ним процентов в размере 19 183 365,07 руб. (по займу от 06.06.2005г. на сумму 8 348 077,40 руб., от 08.02.2006г. на сумму 10 835 287,67 руб.). Векселя выпускаются с условием оплаты по предъявлению, но не ранее 01.09.2007г.

В соответствии с актом приема-передачи векселей от 01.08.2007г. ЗАО «Акватрейд» передало свои векселя в количестве 8 штук на общую сумму 19 183 365,07 руб. и таким образом прекратило свои обязательства перед Кредитором.

На основании вышеуказанных операций ЗАО «Акватрейд» была погашена задолженность перед ООО «Инвест-Групп» по полученным займам путем перевода задолженности на ООО «Проект-Медиа» в обеспечение векселями в сумме 19 183 365 руб., в том числе сумма займа 17 645 000 руб., проценты – 1 538 365 руб.

В ходе контрольных мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении ООО «Инвест-Групп» было установлено, что ООО «Инвест-Групп» состоит на учете в инспекции ФНС России № 7 по г. Москве с 18.01.2005г.

Основной вид деятельности 65.11.11. – регулирование налично-денежного обращения, генеральным директором и главным бухгалтером предприятия являлось одно и то же лицо – Ступаков Михаил Михайлович паспорт 4505 № 400776 выдан ОВД района «Солнцево» УВД ЗАО г. Москвы 06.06.2003г., последняя представленная ООО «Инвест-Групп» отчетность за 2005г., отчет о прибылях и убытках за 2005г., декларации по НДС за 2005г. (по кварталам) содержат нулевые показатели.

Из материалов дела следует, что 12 января 2008 года ООО «Инвест-Групп» снято с учета и исключено из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ от 08.08.2001г. – исключение юридического лица, прекратившего свою деятельность, из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа.

Юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность.

Решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ ООО «Инвест-Групп» было принято Инспекцией ФНС России № 46 по г. Москве 14.09.2007г. № 64363 и опубликовано в журнале «Вестник государственной регистрации» № 37 (139) от 19.09.2007г.

Таким образом, ООО «Инвест-Групп» в течение периода своей государственной регистрации налоги не исчисляло и не уплачивало, карточки лицевых счетов (КРСБ) отсутствуют. При этом ООО «Инвест-Групп» имело расчетный счет в ЗАО «ТКБ» г. Москва, дата открытия 04.02.2005г., - дата закрытия 21.11.2005г. и расчетный счет в ОАО АКБ «Стратегия» г. Москва, дата открытия 09.02.2005г. - дата закрытия 25.12.2006г.

Согласно выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, сформированной с использованием сведений в электронном виде, объединенных по Российской Федерации в целом (Федеральная база данных ЕГРЮЛ), а также полученных материалов из ИФНС России № 5 по г. Москве ООО «Проект Медиа» поставлено на налоговый учет в ИФНС России № 5 по г. Москве 26.09.2006г., учредителем и руководителем является физическое лицо Шиманский Михаил Михайлович, основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля через агентов, с 2007г. отчетность предприятие не представляет, сведения об открытых расчетных счетах отсутствуют, руководитель предприятия на вызовы инспекции не явился, по адресу указанному в учредительных документах: 115093 г. Москва  ул. Серпуховская Б. д. 32, стр. 1 ООО  «Проект Медиа» не обнаружено. Организация имеет признаки фирмы-однодневки (адрес массовой регистрации, массовый учредитель, массовый заявитель, массовый руководитель), при этом все вышеуказанные операции произведены в сентябре 2007г.

Согласно полученных материалов из Инспекции ФНС России № 5 по г. Москве ООО «Проект Медиа» состоит на учете в инспекции с 26.09.2006 г. , вид деятельности 51.1. – оптовая торговля через агентов за вознаграждение или на договорной основе, генеральным директором является Шиманский Михаил Михайлович паспорт 4507 № 965705 выдан ОВД района «ЗЮЗИНО» г. Москвы 30.06.2005г. Перечисление денежных средств по договорам займа осуществлялось через расчетный счет в ОАО АКБ «Стратегия». Из выписки представленной банком «Стратегия» обороты по расчетному счету № 40701810800000000759 ООО «Инвест-Групп» за период с 01.06.2005г. по 25.12.2006г. (дата закрытия счета) составили 723 673 748,25 руб., при этом ООО «Инвест-Групп» за 2005г. представляет нулевые показатели, а за 2006г. отчетность вообще не сдавалась.

Анализ движения денежных средств по данному расчетному счету показывает систематическое совершение вексельных операций с участием ОАО АКБ «Стратегия» и ЗАО «ТКБ», в котором у ООО «Инвест-Групп» также был открыт расчетный счет, при этом денежные средства, перечисленные банком по договору купли-продажи векселей, перечислялись различным фирмам под договора займа с начислением процентов за их использование. Суммы поступивших процентов ООО «Инвест-Групп» в целях налогообложения не учитывало. Кроме того, наблюдается поступление денежных средств от покупателей за нефтепродукты и изготовление металлоконструкций, торговое оборудование, строительные работы, подготовку проектной документации и др., на основании чего можно сделать вывод, что деятельность предприятия очень разнообразна, при этом, как установлено выше, налоги не исчисляются и не уплачиваются. Также имеет место систематический возврат ошибочно перечисленных денежных средств.

Из представленных материалы дела сведений по выездной налоговой проверке ООО «Русбункер» ИНН 2315103162, установлена аналогичная схема взаимоотношений и осуществления вексельных операций, что отражено в акте выездной налоговой проверки № 8д1 от 20.02.2009г. (стр. 23-27, 34-37, 44-48 акта). Данные операции произведены ООО «Русбункер», с компанией ООО «Экономика».

ООО «Русбункер» в соответствии с договором переуступки, соглашения об отступном 10.09.2007г., акта приема передачи векселей прекратило свои обязательства перед Кредитором (ООО «Проект Медиа») путем передачи векселей третьего лица ЗАО «Акватрейд» в количестве 2 штук на общую сумму 11 064 027 руб.

ЗАО «Акватрейд», как и ООО «Русбункер», в соответствии с договором переуступки, соглашения об отступном от 01.09.2007г., акта приема передачи векселей прекратило свои обязательства перед Кредитором (ООО «Проект Медиа») путем передачи своих векселей на общую сумму 19 183 365 руб.

Таким образом, задолженность по займам ЗАО «Акватрейд» перед ООО «Инвест-Групп» и ООО «Русбункер» перед ООО «Экономика» была погашена путем передачи векселей ЗАО «Акватрейд» общему кредитору ООО «Проект Медиа». При этом, руководителем ЗАО «Акватрейд» и учредителем ООО «Русбункер» на момент совершения данных операций являлось одно и то же физическое лицо – Киреев С.Г., а ООО «Инвест Групп», как отмечалось выше, имеет взаимоотношения с ООО «Экономика», обе организации были поставлены на учет в один и тот же день (18.01.2005г.) и имели расчетные счета в одних и тех же банках (ЗАО АКБ «Стратегия», ЗАО АКБ «Транскапиталбанк»), которые были закрыты в один день 21.11.2005г.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что операции, совершенные ООО «Инвест-Групп», не имеют экономического смысла и предприняты с единственной целью - создания видимости хозяйственных операций для уменьшения налогооблагаемой прибыли и ухода от налогообложения, а именно:

-12.01.2008г. ООО «Инвест-Групп» исключено из ЕГРЮЛ регистрирующим органом как предприятие, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету;

- ООО «Инвест-Групп» в 2005г. представляло нулевую отчетность, в 2006г. отчетность не представлялась:

-  налоги не исчислялись и не уплачивались;

-  карточки расчетов с бюджетом (КРСБ) отсутствуют;

-  оборот по расчетному счету составил 723 673 748,25 руб.;

-  займы предоставлены ЗАО «Акватрейд» сроком на три года, то есть срок погашения истекает в 2008г., 2009г., однако ООО «Инвест-Групп» закрыло свои расчетные счета в банках уже 21.11.2005г., 25.12.2006г.;

-  заем от 08.02.2006г. в сумме 10 100 000 руб. был предоставлен ЗАО «Акватрейд» несмотря на то, что предоставленный ранее заем от 06.06.2005г. на сумму 7 545 000 руб. не погашался и проценты по нему не выплачивались;

- произведена переуступка права требования задолженности по займам третьему лицу (ООО «Проект Медиа»);

- задолженность по займам ООО «Проект Медиа» погашена векселями «по предъявлении».

В соответствии с Федеральным законом от 11.03.1997г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», в случае если вексель составлен «по предъявлении», срок по его платежу начинает течь с даты составления векселя (ст. 34, 77 Положения о переводном и простом векселе), такие векселя должны быть предъявлены к платежу в течение года с момента течения срока для предъявления векселя к платежу (ст. 34 Положения о переводном и простом векселе).

Актом приема-передачи векселей от 01.08.2007г. установлен срок предъявления векселей к платежу не ранее 01.09.2007г., но и в связи с вышеизложенным не позже 01.09.2008г. ООО «Проект-Медиа» векселя в указанный срок к оплате не предъявило. Таким образом, совершенные операции по предоставлению займов, переуступки права требования, расчеты векселями произведенные ООО «Инвест Групп», ООО «Проект Медиа» не были направлены на достижение положительного экономического результата, совершены с целью ухода от налогообложения. Результаты данных операций были направлены на необоснованное увеличение затрат, учитываемых при налогообложении прибыли путем начисления процентов и включения их в состав внереализационных расходов ЗАО «Акватрейд».

Общество необоснованно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму процентов, начисленных по займам, представленным ООО «Инвест