Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2008 по делу n А53-11538/2007. Изменить решение

органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Следовательно, при наличии переплаты налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать, куда направлять образовавшуюся переплату - на исполнение обязанности по уплате налогов или сборов, на уплату пеней в тот же бюджет либо на погашение недоимки, а налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации говорит о праве налогового органа производить самостоятельно зачет, а не вменяет это ему в обязанность. Налоговый орган вправе направить суммы излишне уплаченного налога на уплату пеней только в случае волеизъявления на это налогоплательщика. Правом же самостоятельного проведения зачета излишне уплаченного налога налоговый орган наделен лишь в случае погашения недоимки по налогам (Постановление ФАС СКО от 22.03.2006 г. дело № Ф08-1078/2006-463А).

Судом установлено и не оспаривается заинтересованным лицом, что налогоплательщик с заявлением о зачете в налоговую инспекцию не обращался. Следовательно, у последней отсутствовали правовые основания для принятия решения о зачете имеющейся переплаты в счет погашения задолженности по пеням при отсутствии соответствующего волеизъявления налогоплательщика.

Самостоятельно произведенный налоговым органом зачет налога в счет уплаты пени в силу нормы абзаца второго пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации представляет собой разновидность принудительного взыскания задолженности и не может осуществляться бессрочно (постановление ФАС СКО от 30.05.2006 г. дело № Ф08-2317/2006-956А).

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании сумм налога принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Положения названной статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора (пункт 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок и сроки направления налогоплательщику требования об уплате налога предусмотрены статьями 69 - 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Кодексом. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Согласно пункту 6 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 г. № 71 пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

С учетом вышеизложенного, судебная коллегия считает, что налоговый орган неправомерно принял решение о зачете № 34993 от 01.10.2007 г.

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду) возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом,  судебной коллегией установлено, что на момент принятия оспариваемого решения суда (22.01.2008 г.)  у налогоплательщика имелась задолженность по пене по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, по состоянию на 08.02.2007 г., срок на принудительное взыскание которой не истек.

Поэтому решение суда первой инстанции в данной части подлежит отмене, а требования налогоплательщика в части обязания инспекции произвести возврат излишне уплаченного Единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, КБК – 18210201010010000110, в сумме 3386,58 руб. подлежат оставлению без удовлетворения.

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

В пункте 11 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.12.2005 г. № 98 указано, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже были установлены налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогом и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (пункты 5 и 7 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ  при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

В Постановлении Президиума Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа № 47 от 16.10.2006 г. указано, что пункт 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает взыскание процентов при нарушении налоговым органом срока возврата излишне уплаченного налога за каждый день нарушения срока.  В силу пункта 4 статьи 79 Кодекса налоговый орган обязан осуществить выплату процентов в случае излишнего взыскания налога со дня, следующего за днем взыскания. В обоих случаях процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Статьи 176, 203 и 346.39 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают правило, согласно которому  за нарушение сроков  возврата налога на добавленную стоимость и акциза подлежат выплате проценты в размере одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Ввиду отсутствия в статьях 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации специальных указаний о порядке расчета ставки рефинансирования возможно применить закон по аналогии и исходить из среднего числа дней в году – 360.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, факт излишней уплаты налогов был установлен налоговым органом до обращения налогоплательщика с заявлением от 29.06.2006 г., о чем свидетельствует справка инспекции № 21464 о состоянии расчетов по налогам по состоянию на 01.01.2007 г., в которой указаны суммы излишне уплаченных налогов. Следовательно, в данном случае проценты подлежат начислению после истечения месячного срока, предусмотренного НК РФ для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения.

Судом первой инстанции правомерно установлено, что заявление о возврате излишне уплаченных сумм налогов поступило в инспекцию 04.07.2007 г., следовательно, излишне уплаченные налоги подлежали возврату до 05.08.2007 г., а проценты подлежат начислению с 06.08.2007 г.

Суд первой инстанции правомерно определил период взыскания процентов: с 06.08.2007 г. (момент истечения срока на возврат излишне уплаченного налога) по 16.01.2008 г. (день рассмотрения дела в суде). Судебная коллегия считает, что  указанный период  составляет 160 дней. Ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ, на данный период составляла 10 процентов.

Однако судом первой инстанции неверно были рассчитаны проценты, подлежащие возврату налогоплательщику.

По расчету, произведенному судебной коллегией сумма процентов, которые подлежат взысканию с инспекции в связи с несвоевременным возвратом излишне уплаченных сумм налогов составила 3093 руб. (69592 руб. 25 коп. х 10% х 160 дней : 360 дней).

Все доводы инспекции, изложенные в апелляционной жалобе и касающиеся взыскания с инспекции процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов, были исследованы и правомерно отклонены судом первой инстанции в мотивировочной части решения, в котором суд исследовал требования заявителя о возврате излишне уплаченных сумм налогов и сборов.

Суд первой инстанции, отклоняя довод налогового органа, о том, что в качестве одного из оснований для отказа в возврате излишне уплаченных сумм налогов инспекция указала на истечение 3 – х летнего срока, предусмотренного ст. 78 НК РФ, в течение которого налогоплательщик может реализовать право на возврат из бюджета излишне уплаченных сумм налогов, обоснованно руководствовался следующим.

Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 21 и п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налога регламентирован в статье 78 НК РФ.

Пунктом 8 ст. 78 НК РФ определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган.

Согласно п. 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ» в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

Согласно п. 3 ст. 78 НК РФ (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Как следует из материалов дела, а также установлено судом первой инстанции налоговый орган не представил доказательств того, что налогоплательщик своевременно извещался о имеющейся у него переплате по налогам. Данное доказательство в суд не представлено.

Представитель налогового органа в суде первой инстанции указал, что недоимка у налогоплательщика образовалась в 2002 г.

В судебном заседании при рассмотрении дела судом первой инстанции  представитель предпринимателя указал, что налогоплательщику стало известно об излишней уплате налогов когда он получил справку № 21464 о состоянии расчетов по налогам по состоянию на 01.01.2007 г. (т. 1 л.д. 52-55). Данное обстоятельство инспекцией документально не опровергнуто.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции правомерно указал, что об излишней уплате налогов предпринимателю стало известно в январе 2007 г., а, следовательно, трехлетний срок на возврат излишне уплаченных сумм налогов, исчисленных с момента, когда налогоплательщик узнал о переплате, на момент обращения Касьянова А.П. с заявлением в инспекцию истек. Поэтому у инспекции нет оснований для отказа в возврате излишне уплаченных налогов в связи с истечением трехлетнего срока, предусмотренного статьей 78 НК РФ.  

В силу ст.ст. 45-48, 69, 70, 75 НК РФ пени могут быть взысканы лишь вместе или после взыскания недоимки, поэтому, судом первой инстанции сделан вывод о том, что налоговый орган утратил возможность принудительно взыскания суммы налога (сбора), на которую начислены пени, следовательно, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

Поэтому ссылка налогового органа на то, что на момент подачи заявления у предпринимателя имелась недоимка по штрафу и пени по остальным налогам отклоняется судебной коллегией.

Доводы налогового органа, о том, что инспекция не может возвратить переплату по страховым взносам, так как ст. 78 НК РФ предусматривает право инспекции на возврат переплат только налогов, пени и сборов судебной коллегией не принимается по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон) право страховщика – Пенсионного фонда РФ и его территориальных органов осуществлять возврат страховых взносов на обязательное пенсионное страхование лишь в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены. Иных полномочий по возврату (зачету) страховых взносов для органов Пенсионного фонда РФ законодатель не установил.

Согласно статье 2 Федерального закона от 15.12.2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ (далее