Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2010 по делу n А32-55131/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

размещения пастбища);

-           участок площадью 45 637 кв. м, находящийся по адресу: Краснодарский край, Красноармейский район, ст. Полтавская, ул. Жлобы, 173 (земли населенных пунктов) (постановление главы Красноармейского района Краснодарского края от 01.06.1998 № 391) – определен вид разрешенного использования – земельный участок, предназначенный для сельскохозяйственного использования (для размещения пастбища).

На основании постановления от 02.11.2009г. № 616 вышеуказанные земельные участки были 02.12.2009 поставлены на кадастровый учет за номерами 23:13:0102010:6, 23:13:0102010:7, 23:13:0102010:8, что подтверждается представленными в материалы дела кадастровыми паспортами земельного участка. Следовательно, на кадастровый учет неправомерно был поставлен земельный участок с кадастровым     номером     23:13:0102010:3            площадью     342861 кв.м.     с     видом     разрешенного использования – «Под строительство оздоровительно-спортивного комплекса и места отдыха граждан» отнесенного к категории земель - земли населенных пунктов.

Таким образом, на момент вынесения решения налогового органа, которым организации доначислен земельный налог, на кадастровом учете ошибочно (не в соответствии с правоустанавливающими документами) числился земельный участок с кадастровым номером 23:13:0102010:3        площадью     342861 кв.м.     и     видом     разрешенного     использования     –    «Под строительство оздоровительно-спортивного комплекса и места отдыха граждан».

При     указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что для  целей     налогообложения     в     первом     квартале     2009г. необходимо исчислять земельный налог с трех земельных участков, а именно:

-           участок площадью 12,25га, с определенным видом разрешенного использования – земельный участок, предназначенный для размещения объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения с созданием мест отдыха и занятий физкультурой и спортом.

- участок площадью 18,26га, с определенным видом разрешенного использования – земельный участок, предназначенный для сельскохозяйственного использования (для размещения пастбища);

-           участок площадью 4,8га, с определенным видом разрешенного использования – земельный участок, предназначенный для сельскохозяйственного использования (для размещения пастбища).

В соответствии с Решением от 15.10.20078 №30/13 Совета Полтавского сельского поселения Красноармейского района «Об установлении налоговых ставок по налогу на землю, порядка и сроков уплаты налога, налоговых льгот, оснований и их применения в отношении земельных участков, расположенных на территории Полтавского сельского поселения Красноармейского района» ставки земельного налога в отношении земельных участков предназначенных для размещения объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения установлена 0,1%       (п.п.       8       п.2.1.                                                 Решения),        для       земельных       участков,       предназначенных       для сельскохозяйственного использования в размере 0,3% (п.п.15 п.2.1 Решения).

Суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы налогового орган о том, что у общества фактически в пользовании на основании выданного Государственного акта находился один земельный участок с кадастровым номером 23:13:0102010:3 общей площадью 342 861 кв. м, как не основанный на фактических обстоятельствах установленных судом по настоящему делу, а именно в части ненормативных правоустанавливающих актов о предоставлении земельных участков организации.

В силу ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Органы    исполнительной    власти    субъектов    Российской    Федерации    утверждают    средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Правила        проведения        государственной  кадастровой       оценки земель утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.04.200г. №316. Согласно пункта 10 указанных Правил, органы исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Согласно части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, земельное законодательство находится в  совместном ведении  Российской  Федерации  и  субъектов  Российской  Федерации.

В соответствии со ст. 2 Земельного кодекса Российской Федерации земельное законодательство состоит из кодекса, федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними законов субъектов Российской Федерации.

Абзацем десятым статьи 6 Закона Краснодарского края от 05.11.2002 №532-КЗ «Об основах регулирования земельных отношений в Краснодарском крае» к полномочиям органов местного самоуправления в Краснодарском крае в области земельных отношений отнесено утверждение результатов государственной кадастровой оценки земель поселений» по представлению территориальных органов федерального органа исполнительной власти по управлению земельными ресурсами.

Пунктом 1 ст. 391 Кодекса установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу п. 3 ст. 391 Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно п. 14 ст. 396 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 23.07.2008 № 160-ФЗ) по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года.

В соответствии с письмом направленным в адрес налогового органа и организации Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю от 08.05.2007г. №10/1743 от 23.10.2009 №10/6550, от 15.07.209 №3907/01-10 по состоянию на 01.01.09 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:1360102010:3 площадью 342 861кв.м. составляла 462 396 059руб., и данная кадастровая стоимость является налоговой базой на 2009г.

Результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов были утверждены распоряжением главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007г. №1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края», которое было опубликовано в газете «Кубанские Новости» от 13.03.2009г. №37 и была утверждена в размере 1 348,64руб. за 1 кв.м.

В силу части 3 статьи 15 Конституции Российской Федерации законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

В соответствии с п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2007 № 48 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части» существенными признаками, характеризующими нормативный правовой акт, являются: издание его в установленном порядке управомоченным органом государственной власти, органом местного самоуправления или должностным лицом, наличие в нем правовых норм (правил поведения), обязательных для неопределеного круга лиц, рассчитанных на неоднократное применение, направленных на урегулирование общественных отношений либо на изменение или прекращение существующих правоотношений.

Как видно из материалов дела, земельный налог за 1 квартал 2009 года налоговым органом исчислен из расчета налогооблагаемой базы, определенной как кадастровая стоимость земли, определенная на основании Распоряжения главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 № 1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края», которым утверждены результаты кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края.

13.03.2009 в газете «Кубанские новости» № 37 (4400) на 9 странице опубликован текст распоряжения главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 г. № 1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края».

Указанным распоряжением утверждены результаты кадастровой оценки земель населенных пунктов и средний уровень кадастровой стоимости на территории Краснодарского края по состоянию на 1 января 2007 года согласно приложениям 1 и 2 к распоряжению и рекомендовано управлению Федерального агентства кадастра объектов недвижимостью по Краснодарскому краю внести в установленном порядке результаты государственной кадастровой оценки земель населенных   пунктов    на    территории    Краснодарского    края    в государственный    земельный кадастр.    Однако    приложения    1    и     2    к    данному    распоряжению,    содержащие    сведения    о результатах кадастровой оценки и кадастровой стоимости земель, не были опубликованы.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что, таким образом, при определении налогооблагаемой базы по земельному налогу за 1 квартал 2009 года был применен нормативный правовой акт, который не был официально опубликован на дату определения налогооблагаемой базы на 2009 год - 01.01.2009 года, а, следовательно, не мог быть применен, в силу чего налоговым органом неправомерно при доначислении налога на землю за первый квартал 2009г. использована кадастровая стоимость земельного участка, исчисленная по не утвержденному в установленном порядке среднему уровню кадастровой стоимости.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы налогового органа, как несоответствующие действующему законодательству.

На 01.01.2009г. действовали показатели государственной кадастровой оценки земель поселений Красноармейскогорайона, утвержденные постановлением от 16.12.2002 №649 главы Красноармейского района Краснодарского края «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений», где удельные показатели стоимости земель кадастрового квартала 01 02 010 за земли под объектами оздоровительного и рекреационного назначения установлены в размере 16,7руб. за кв.м. и за земли сельскохозяйственного использования установлены в размере 3,4руб. за 1 кв.м. При таких обстоятельствах земельный налог за первый квартал 2009г. следует исчислить по трем земельным участкам площадью 12,25га, с определенным видом разрешенного использования – земельный участок, предназначенный для размещения объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения с созданием мест отдыха и занятий физкультурой и спортом, площадью 18,26га, с определенным видом разрешенного использования – земельный участок, предназначенный для сельскохозяйственного использования (для размещения пастбища), площадью 4,8га, с определенным видом разрешенного использования – земельный участок, предназначенный для сельскохозяйственного использования (для размещения пастбища).

Организацией в налоговый орган в ходе рассмотрения настоящего дела был подан уточненный расчет по авансовому платежу по налогу на землю за первый квартал 2009г., где налог исчислен к уплате в сумме 1 452руб.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что налоговым органом неправомерно доначислен организации налог на землю в сумме 420 712руб. по земельному участку с кадастровым номером 23:13:102010:3, площадью участка 342961кв.м. с разрешенным видом использования «под строительство оздоровительно-спортивного комплекса и места отдыха граждан» с кадастровой стоимостью на 01.01.09 462 530 923,04руб., т.к. фактически судом установлено, что у организации согласно провоустанавливающих документов имелось в пользовании три земельных участка с иными разрешенными видами использования и на основании кадастровой стоимости определенной на основании нормативного акта субъекта Российской Федерации не опубликованного   в установленном порядке на 01.01.2009г.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о соблюдении налоговой инспекцией положений ст. 101 НК РФ, что не оспаривается сторонами.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования заявителя в полном объёме.

Доводы апелляционной жалобы не принимаются апелляционной коллегией как не соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судами первой и апелляционной инстанций, так и не основанными на нормах законодательства.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт. Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта                  (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края  от 15 февраля 2010г. по делу № А32-55131/2009, с учетом  определения от  16 марта 2010г., оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной